Как отражаются в 2008 г. расчеты с поставщиком товаров с использованием собственного векселя? В каком порядке принимается к вычету НДС, предъявленный поставщиком при проведении таких расчетов?

От поставщика получен товар на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. В оплату товара поставщику организация выдает собственный вексель на сумму 1 180 000 руб. со сроком платежа "по предъявлении".

Гражданско-правовые отношения

Проведение расчетов за товары (работы, услуги) с использованием собственных векселей покупателей по сути является предоставлением коммерческого кредита в виде отсрочки оплаты (п. 1 ст. 823 Гражданского кодекса РФ).

Вместе с тем правоотношения сторон при выдаче векселя регулируются вексельным законодательством - Федеральным законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе", Положением о переводном и простом векселе (Приложение к Постановлению ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).

Согласно ст. ст. 34, 77 Положения о переводном и простом векселе вексель со сроком платежа "по предъявлении" должен быть предъявлен к платежу в течение одного года с даты его составления (если векселедатель не обусловил иной срок и этот срок не сокращен индоссантами).

Бухгалтерский учет

При выдаче поставщику векселя сумма задолженности перед поставщиком не списывается со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитывается обособленно в аналитическом учете по счету 60 до момента оплаты векселя (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 2 Письма Минфина России от 31.10.1994 N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги").

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную поставщиком товаров, организация имеет право принять к вычету (пп. 2 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Порядок принятия к вычету сумм "входного" НДС установлен ст. 172 НК РФ.

До 01.01.2008 при выдаче поставщику собственных векселей (либо векселей третьих лиц, полученных в обмен на собственные векселя) "входной" НДС, предъявленный поставщиком, можно было принять к вычету только в размере, исчисленном исходя из суммы, фактически уплаченной по собственному векселю (т.е. только после оплаты собственного векселя) (абз. 2 п. 2 ст. 172 НК РФ).

С 01.01.2008 вышеприведенная норма утрачивает силу (п. 2 ст. 172 НК РФ, пп. "б" п. 4 ст. 1 Федерального закона от 04.11.2007 N 255-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в связи с уточнением порядка применения налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с производством и обслуживанием космической техники").

Иных норм, устанавливающих какие-либо особенности для принятия к вычету НДС при выдаче поставщикам собственных векселей, гл. 21 НК РФ не содержит.

Заметим, что положения абз. 1 п. 2 ст. 172 НК РФ при расчетах с использованием собственных векселей покупателя не применяются, так как передача собственного векселя для покупателя является выдачей обязательства, а не передачей имущества (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ).

Таким образом, сумму НДС по приобретенному товару, расчеты за который с поставщиком производятся с использованием собственного векселя, организация имеет право принять к вычету в общеустановленном порядке, после принятия к учету приобретенного товара, при наличии счета-фактуры поставщика и соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ) <*>.

Налог на прибыль организаций

Каких-либо особенностей определения налоговой базы по налогу на прибыль в случае выдачи поставщику в оплату за приобретаемый товар собственного векселя гл. 25 НК РФ не установлено. Стоимость приобретения товаров уменьшает полученные доходы от реализации товаров на дату их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60:

60-т "Расчеты с поставщиком за товары";

60-в "Расчеты с поставщиком, обеспеченные выданными векселями".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 На дату принятия на учет товара                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Принят к учету           |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |приобретенный товар      |      |      |       |    документы   |
   |(1 180 000 — 180 000)    |  41  | 60—т |1000000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком|  19  | 60—т |180 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |предъявленный поставщиком|  68  |  19  |180 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                     На дату выдачи векселя                     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена выдача          |      |      |       |                |
   |собственного векселя     |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |поставщику товаров       | 60—т | 60—в |1180000|передачи векселя|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                   На дату оплаты векселя                       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства по векселю,     |      |      |       |Выписка банка по|
   |предъявленному к платежу | 60—в |  51  |1180000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В соответствии с требованиями абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком (поставщиком) покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, при использовании в расчетах ценных бумаг уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Для поставщика, получившего в оплату за товар вексель покупателя, полученный вексель является ценной бумагой (поскольку векселедержатель может осуществлять все права, вытекающие из такого векселя). В связи с этим использование покупателем при расчетах с поставщиком собственного векселя с точки зрения поставщика может рассматриваться как операция по осуществлению расчетов с использованием ценных бумаг, подпадающая под требование об уплате НДС на основании платежного поручения, установленное абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ. При этом заметим, что при выдаче покупателем собственного векселя платеж производится покупателем именно по векселю (при предъявлении векселя к платежу). В сумме платежа по векселю НДС не содержится, и, соответственно, в платежном поручении сумма НДС не выделяется. Таким образом, при получении поставщиком денежных средств по векселю покупателя можно говорить о том, что требование, установленное абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, не выполнено. В связи с этим поставщик может и в случае осуществления покупателем расчетов собственным векселем требовать перечисления суммы НДС отдельным платежным поручением. В таком случае собственный вексель может быть выдан покупателем на сумму стоимости товара без учета НДС. При этом для покупателя, выдавшего собственный вексель, возможность принятия к вычету НДС, предъявленного поставщиком, как указывалось выше, не поставлена в зависимость от уплаты поставщику НДС платежным поручением. В связи с этим покупатель, производящий расчеты с поставщиком собственным векселем, принимает НДС к вычету вне зависимости от перечисления данной суммы поставщику. В данном случае исходим из предположения, что поставщик принял от покупателя вексель на всю стоимость товаров, включая НДС, и отдельно перечислить НДС платежным поручением не требует. Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 16.01.2008 ————