Как отражается в бухгалтерском учете и отчетности некоммерческой организации за 2007 г. движение денежных средств?

Остаток денежных средств (на расчетном счете и в кассе) " на нача" ло отчетного года - 300 000 руб.

" В течение отчетного года организация:

1) получила средства целевого финансирования (вступительные, членские и добровольные взносы, пожертвования и т. п.) в сумме 22 770 800 руб.;

2) получила в связи с осуществлением предпринимательской деятельности от покупателей товаров, работ, услуг в качестве выручки 6 490 000 руб.;

3) оплатила расходы на ведение уставной некоммерческой деятельности и содержание некоммерческой организации в сумме 23 833 174 руб.;

4) оплатила расходы, связанные с ведением предпринимательской деятельности, в сумме 4 570 000 руб., в том числе:

- на выплату заработной платы - 753 624 руб.;

- на уплату налогов и страховых взносов - 1 689 126 руб.;

- на оплату товаров, работ, услуг и иных оборотных активов - 1 650 877 руб.;

- на оплату прочих расходов - 5499 руб.

Остаток денежных средств " на конец отчетного года - 1 628 600 руб.

Остаток денежных средств (на расчетном счете и в кассе) " на начало предыдущего отчетного года - 880 000 руб.

" В течение предыдущего отчетного года организация:

1) получила средства целевого финансирования (вступительные, членские и добровольные взносы, пожертвования и т. п.) в сумме 14 852 000 руб.;

2) получила в связи с осуществлением предпринимательской деятельности от покупателей товаров, работ, услуг в качестве выручки 5 310 000 руб.;

3) оплатила расходы на ведение уставной некоммерческой деятельности и содержание некоммерческой организации в сумме 17 362 000 руб.;

4) оплатила расходы, связанные с ведением предпринимательской деятельности, в сумме 3 380 000 руб., в том числе:

- на выплату заработной платы - 1 115 486 руб.;

- на уплату налогов и страховых взносов - 1 350 000 руб.;

- на оплату товаров, работ, услуг и иных оборотных активов - 909 614 руб.;

- на оплату прочих расходов - 4900 руб.

Бухгалтерский учет

Некоммерческие организации <1> ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке <2>.

По дебету счетов 51 "Расчетные счета" и 50 "Касса" отражается поступление денежных средств на расчетные счета и в кассу организации. По кредиту счетов 51 и 50 отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации, выплата денежных средств из кассы организации <3>.

Бухгалтерская отчетность

Информация о наличии и движении денежных средств отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности:

- в Бухгалтерском балансе (форма N 1);

- в Отчете о движении денежных средств (форма N 4) <4>.

Рекомендуемые образцы форм приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <5>.

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <6>.

Если показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении промежуточных (итоговых и пр.) показателей (данных) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках. Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые показатели, в типовых формах прочеркиваются <7>.

В " Бухгалтерском балансе остаток денежных средств (сумма дебетовых сальдо по счетам 51 и 50) на начало отчетного года указывается в графе 3 строки 260 "Денежные средства", а остаток денежных средств на конец отчетного года - в графе 4 указанной строки.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |                АКТИВ                |Код   |На начало|На конец |
   |                                     |пока— |отчетного|отчетного|
   |                                     |зателя|  года   | периода |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                  1                  |  2   |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Денежные средства                    | 260  |   300   |   1629  |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
   

Данные " Отчета о " движении денежных средств (форма N 4) должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности <8>. Данный отчет заполняется на основе данных об оборотах по счетам 51 и 50 в отчетном году.

Текущей деятельностью как коммерческой, так и некоммерческой организации считается деятельность, связанная с производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др. <9>.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств <10>. Поскольку собственным капиталом для некоммерческой организации признается целевое финансирование, за счет которого и производятся расходы на ведение уставной некоммерческой деятельности и содержание некоммерческой организации <11>, то считаем, что поступления в качестве целевого финансирования и оплата произведенных за счет этих средств расходов должны показываться по свободным строкам раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности" формы N 4 <12>.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации фрагмент Отчета о движении капитала (форма N 4) будет выглядеть следующим образом.

     
   —————————————————————————————————————T———————————T———————————————¬
   |             Показатель             |За отчетный|За аналогичный |
   +——————————————————————————————T—————+    год    |период предыду—|
   |        наименование          | код |           |щего года      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |              1               |  2  |     3     |       4       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Остаток  денежных  средств  на|     |           |               |
   |начало отчетного года         | 100 |      300  |        880    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |  Движение денежных средств   |     |           |               |
   |   по текущей деятельности    |     |           |               |
   |                              |     |           |               |
   |Средства,    полученные     от|     |           |               |
   |покупателей, заказчиков       | 110 |    6 490  |      5 310    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Прочие доходы                 | 140 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Денежные             средства,|     |           |               |
   |направленные:                 |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на    оплату     приобретенных|     |           |               |
   |товаров,     работ,     услуг,|     |           |               |
   |сырья    и   иных    оборотных|     |           |               |
   |активов                       | 150 |   (1 651) |       (910)   |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на оплату труда               | 160 |     (754) |     (1 115)   |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на     выплату     дивидендов,|     |           |               |
   |процентов                     | 170 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на расчеты по налогам и сборам| 180 |   (1 689) |     (1 350)   |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на прочие расходы             | 190 |       (5) |         (5)   |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистые  денежные  средства  от|     |           |               |
   |текущей деятельности          | 195 |    2 391  |      1 930    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Движение денежных средств  |     |           |               |
   |по инвестиционной деятельности|     |           |               |
   |                              |     |           |               |
   |Выручка  от  продажи  объектов|     |           |               |
   |основных   средств    и   иных|     |           |               |
   |внеоборотных активов          | 210 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Выручка   от   продажи  ценных|     |           |               |
   |бумаг   и    иных   финансовых|     |           |               |
   |вложений                      | 220 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Полученные дивиденды          | 230 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Полученные проценты           | 240 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Поступления    от    погашения|     |           |               |
   |займов, предоставленных другим|     |           |               |
   |организациям                  | 250 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Приобретение          дочерних|     |           |               |
   |организаций                   | 280 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Приобретение объектов основных|     |           |               |
   |средств,  доходных  вложений в|     |           |               |
   |материальные     ценности    и|     |           |               |
   |нематериальных активов        | 290 |     —     |       —       |
   |——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Приобретение  ценных  бумаг  и|     |           |               |
   |иных финансовых вложений      | 300 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Займы,  предоставленные другим|     |           |               |
   |организациям                  | 310 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистые  денежные  средства  от|     |           |               |
   |инвестиционной деятельности   | 340 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Движение денежных средств  |     |           |               |
   |  по финансовой деятельности  |     |           |               |
   |                              |     |           |               |
   |Поступления  от  эмиссии акций|     |           |               |
   |или иных долевых бумаг        | 410 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Поступления    от   займов   и|     |           |               |
   |кредитов,      предоставленных|     |           |               |
   |другими организациями         | 420 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Целевое финансирование        | 425 |   22 771  |     14 852    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Погашение  займов  и  кредитов|     |           |               |
   |(без процентов)               | 430 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Погашение    обязательств   по|     |           |               |
   |финансовой аренде             | 440 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Расходы на содержание         |     |           |               |
   |некоммерческой организации и  |     |           |               |
   |ведение ею уставной           |     |           |               |
   |некоммерческой деятельности   | 445 |  (23 833) |    (17 362)   |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистые  денежные  средства  от|     |           |               |
   |финансовой деятельности       | 450 |   (1 062) |     (2 510)   |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистое увеличение (уменьшение)|     |           |               |
   |денежных    средств    и    их|     |           |               |
   |эквивалентов                  | 455 |    1 329  |       (580)   |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Остаток денежных средств   |     |           |               |
   |  на конец отчетного периода  | 500 |    1 629  |        300    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Величина   влияния   изменений|     |           |               |
   |курса  иностранной  валюты  по|     |           |               |
   |отношению к рублю             | 600 |     —     |       —       |
   L——————————————————————————————+—————+———————————+————————————————
   

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей приведены суммарные обороты по счетам 51 и 50 за отчетный год.

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражено поступление       |        |        |          |Выписка банка по|
   |выручки от                 |        |        |          |   расчетному   |
   |предпринимательской        |        |        |          |     счету,     |
   |деятельности и целевого    |   51,  |   62,  |          |    Приходный   |
   |финансирования             |   50   |   76   |29 260 800| кассовый ордер |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |                |
   |                           |   60,  |        |          |Выписка банка по|
   |                           |   68,  |        |          |   расчетному   |
   |Отражена оплата            |   69,  |        |          |     счету,     |
   |произведенных расходов и   |   70,  |   51,  |          |    Расходный   |
   |приобретенных ресурсов     |   76   |   50   |27 932 200| кассовый ордер |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Некоммерческими организациями являются организации, не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющие полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям (п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 50 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 2, п. 2 ст. 24, п. 3 ст. 26 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях"). Источники формирования имущества некоммерческой организации перечислены в п. 1 ст. 26 Федерального закона N 7-ФЗ. <2> Пункт 1 ст. 32 Федерального закона N 7-ФЗ, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". <3> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (см. пояснения к счету 51 и к счету 50). <4> Подпункты "а", "в" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.2006 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; п. п. 5, 20, 24, 28, 29 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. Заметим, что п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, некоммерческим организациям предоставлено право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма N 4). Тем не менее некоммерческие организации представляют указанную форму при наличии соответствующих данных (п. 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). <5> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. <6> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <7> Пункт 12 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. 11 ПБУ 4/99. <8> Абзац 2 п. 29 ПБУ 4/99, п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.  Заметим, что инвестиционная деятельность у орг анизации в данном случае отсутствует (см.  п. 15  Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). <9> Пункт 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <10> Пункт 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <11> Пункт 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов. <12> Пункт 29 ПБУ 4/99. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————