Как отражаются в бухгалтерском учете и отчетности некоммерческой организации за 2007 г. расходы на ведение уставной некоммерческой деятельности и содержание некоммерческой организации при недостаточности целевых средств на их покрытие?

" В течение отчетного года организация произвела текущие расходы в сумме 354 800 руб., не покрытые средствами целевого финансирования по состоянию на конец отчетного года ввиду недостаточности последних.

На начало отчетного года расходы по некоммерческой деятельности, не покрытые за счет средств целевого финансирования, отсутствуют.

Бухгалтерский учет

Расходы, относящиеся к уставной деятельности некоммерческой организации, отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расходы по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Расходы, связанные с содержанием некоммерческой организации, отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции со счетами 10, 70, 69, 60, 76 и др.

Использование целевых средств на финансирование уставной деятельности некоммерческой организации и на ее содержание отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами 20 или 26 <1>. Но в рассматриваемой ситуации последняя запись на всю сумму осуществленных расходов не производится, поскольку целевых средств недостаточно.

Бухгалтерская отчетность

Информация о суммах превышения расходов некоммерческой организации над суммами имеющегося целевого финансирования отражается в Бухгалтерском балансе (форма N 1) <2>.

Рекомендуемые образцы форм приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <3>.

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <4>.

Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые показатели, в типовых формах прочеркиваются <5>.

В " Бухгалтерском балансе сумма превышения расходов некоммерческой организации над суммами имеющегося целевого финансирования, на наш взгляд, отражается по строке 217 "прочие запасы и затраты", формируя тем самым показатель строки 210 "Запасы" разд. II "Оборотные активы".

Фрагмент Бухгалтерского баланса (форма N 1) в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |                АКТИВ                |Код   |На начало|На конец |
   |                                     |пока— |отчетного|отчетного|
   |                                     |зателя|  года   | периода |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                  1                  |  2   |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Запасы <6>                           |  210 |    —    |   355   |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |прочие запасы и затраты              |  217 |    —    |   355   |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
   

По нашему мнению, информация о суммах превышения расходов некоммерческой организации над суммами имеющегося целевого финансирования не должна показываться в Отчете о целевом использовании полученных средств (форма N 6) <7>, поскольку использования средств целевого финансирования на покрытие данной суммы расходов организация не производила ввиду недостаточности названных средств.

Тем не менее информацию об этом факте и о причинах сложившейся ситуации организация должна раскрыть в " пояснительной записке <8>.

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |   Требование—  |
   |                           |        |        |          |    накладная,  |
   |                           |        |        |          |    Расчетно—   |
   |                           |        |        |          |    платежная   |
   |                           |        |        |          |    ведомость,  |
   |                           |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |                           |        |        |          | справка—расчет,|
   |                           |        |        |          |  Акт приемки—  |
   |Отражены расходы,          |        |   10,  |          |      сдачи     |
   |относящиеся к уставной     |        |   70,  |          |   выполненных  |
   |некоммерческой деятельности|        |   69,  |          |      работ,    |
   |организации, и расходы на  |        |   60,  |          |  Акт приемки—  |
   |содержание некоммерческой  |   20,  |   76   |          | сдачи оказанных|
   |организации                |   26   |  и др. |   354 800|      услуг     |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. <2> Пункт 1, пп. "а" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.2006 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; п. п. 5, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. <3> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. <4> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <5> Пункт 11 ПБУ 4/99. <6> Строка заполнена без учета иных показателей, формирующих ее значение. <7> Абзац 2 п. 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.08.2003 N 67н. <8> Пункты 24, 28 ПБУ 4/99, абз. 2, 3, 4, 5 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————