Как отражаются в бухгалтерском учете и отчетности организации за 2007 г. оборотные активы в виде налога на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям?

В учете организации в отчетном году отражены следующие показатели:

     
   ———————————————————T———————————T———————————T———————————T—————————¬
   |   Наименование   | На начало | Принято к |Предъявлено| На конец|
   |    показателя    |    года   |   учету   |  к вычету |   года  |
   |                  |           |(начислено)| в течение |         |
   |                  |           | в течение |    года   |         |
   |                  |           |    года   |           |         |
   +——————————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+
   |НДС, исчисленный  |           |           |           |         |
   |при выполнении СМР|           |           |           |         |
   |для собственного  |           |           |           |         |
   |потребления       |           |           |           |         |
   |(строительство    |           |           |           |         |
   |хозяйственным     |           |           |           |         |
   |способом здания   |           |           |           |         |
   |склада)           | 2 520 000 | 1 800 000 | 4 170 000 | 150 000 |
   +——————————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+
   |НДС при           |           |           |           |         |
   |приобретении      |           |           |           |         |
   |основных средств и|           |           |           |         |
   |оборудования к    |           |           |           |         |
   |установке         |   379 440 | 1 756 800 | 2 136 240 |    —    |
   +——————————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+
   |НДС при           |           |           |           |         |
   |приобретении      |           |           |           |         |
   |нематериальных    |           |           |           |         |
   |активов           |   165 600 |     —     |   165 600 |    —    |
   +——————————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+
   |НДС по            |           |           |           |         |
   |приобретенным     |           |           |           |         |
   |материально—      |           |           |           |         |
   |производственным  |           |           |           |         |
   |запасам           |   787 680 | 1 153 440 | 1 220 120 | 721 000 |
   +——————————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+
   |НДС по            |           |           |           |         |
   |приобретенным     |           |           |           |         |
   |работам и услугам |   100 700 |   590 000 |   636 700 |  54 000 |
   +——————————————————+———————————+———————————+———————————+—————————+
   |Итого             | 3 953 420 | 5 300 240 | 8 328 660 | 925 000 |
   L——————————————————+———————————+———————————+———————————+——————————
   

Бухгалтерский

учет

Для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям, а также работам и услугам предназначен счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". При этом:

- суммы НДС, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств, учитываются на субсчете 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" <1>;

- суммы НДС, относящиеся к приобретению нематериальных активов, учитываются на субсчете 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

- суммы НДС, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров, учитываются на субсчете 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" <2>;

- суммы НДС, относящиеся к приобретению работ и услуг, могут учитываться на субсчете 19-4 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным работам и услугам" <2>.

Предъявление НДС к вычету при выполнении условий, установленных гл. 21 Налогового кодекса РФ, отражается записью по кредиту счета 19 (по соответствующим субсчетам) и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" <3>.

Бухгалтерская отчетность

Информация об оборотных активах в виде НДС, подлежащего впоследствии вычетам, отражается в " Бухгалте" рском балансе (форма N 1) <4>.

Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <5>.

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <6>.

Статьи бухгалтерского баланса, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке) <7>.

В " Бухгалтерском балансе НДС, подлежащий впоследствии вычетам, отражается по строке 220.

В случае если данные о суммах НДС, подлежащих вычетам, по отдельным видам приобретаемых активов существенны для организации и необходимы для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации у заинтересованных пользователей, она может ввести дополнительные строки к строке 220 <8>. Так, например, в рассматриваемой ситуации могут быть введены две дополнительных строки с кодами - 221 "в том числе: НДС при строительстве, приобретении основных средств, а также оборудования к установке", и 222 "НДС при приобретении материально-производственных запасов" <9>. При заполнении граф 3 и 4 указанных строк используются данные по соответствующим субсчетам счета 19 по состоянию на начало и конец отчетного года соответственно.

Таким образом, в соответствии с изложенным фрагмент Бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом:

     
   ———————————————————————T—————————————T—————————————T—————————————¬
   |         Актив        |     Код     |  На начало  |   На конец  |
   |                      |  показателя |  отчетного  |  отчетного  |
   |                      |             |     года    |   периода   |
   +——————————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |           1          |      2      |      3      |      4      |
   +——————————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |Налог на добавленную  |             |             |             |
   |стоимость по          |             |             |             |
   |приобретенным         |             |             |             |
   |ценностям             |     220     |    3 953    |     925     |
   +——————————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |в том числе:          |             |             |             |
   |НДС при               |             |             |             |
   |строительстве,        |             |             |             |
   |приобретении основных |             |             |             |
   |средств, а также      |             |             |             |
   |оборудования к        |             |             |             |
   |установке             |     221     |    2 899    |     150     |
   +——————————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |НДС при приобретении  |             |             |             |
   |материально—          |             |             |             |
   |производственных      |             |             |             |
   |запасов               |     222     |      788    |     721     |
   L——————————————————————+—————————————+—————————————+——————————————
   

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей отражены суммарные обороты по соответствующим субсчетам счета 19 за отчетный год.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС со стоимости|      |      |       |                |
   |СМР для собственного     |      |      |       |                |
   |потребления              | 19—1 |  68  |1800000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Предъявлен к вычету НДС, |      |      |       |                |
   |начисленный на стоимость |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |СМР для собственного     |      |      |       |Выписка банка по|
   |потребления              |  68  | 19—1 |4170000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный при        |      |      |       |                |
   |приобретении основных    |      |      |       |                |
   |средств и оборудования к |      |      |       |                |
   |установке                | 19—1 |  60  |1756800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Предъявлен к вычету НДС  |      |      |       |                |
   |по основным средствам и  |      |      |       |                |
   |оборудованию к установке |  68  | 19—1 |2136240|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |                |
   |нематериальному активу   |  68  | 19—2 |165 600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный при        |      |      |       |                |
   |приобретении материально—|      |      |       |                |
   |производственных запасов | 19—3 |  60  |1153440|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |                |
   |приобретенным            |      |      |       |                |
   |материально—             |      |      |       |                |
   |производственным запасам |  68  | 19—3 |1220120|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный при        |      |      |       |                |
   |приобретении работ и     |      |  60, |       |                |
   |услуг                    | 19—4 |  76  |590 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |                |
   |приобретенным работам и  |      |      |       |                |
   |услугам                  |  68  | 19—4 |636 700|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Ввиду того, что порядок налогового вычета НДС, начисленного при выполнении СМР для собственного потребления, предъявленного при приобретении основных средств и предъявленного при приобретении оборудования к установке, различен, организации целесообразно ввести аналитику по счету 19, субсчет 19-1. Например, 19-1-смр - "НДС, начисленный при выполнении СМР"; 19-1-ос - "НДС, предъявленный при приобретении основных средств"; 19-1-об - "НДС, предъявленный при приобретении оборудования к установке". <2> Порядок налогового вычета НДС, предъявленного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых для осуществления экспортных операций, отличен от общеустановленного. Поэтому в случае осуществления организацией таких операций ей целесообразно ввести аналитику по счету 19, субсчетам 19-3 и 19-4, по каждой экспортной сделке. <3> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. <4> Подпункт "а" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. п. 5, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. <5> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России N 67н. <6> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <7> Пункт 11 ПБУ 4/99. <8> Пункт 6, абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, абз. 2, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <9> Следует учитывать, что, если какие-либо показатели недостаточно существенны для того, чтобы обособленно отражаться в бухгалтерском балансе, они тем не менее могут быть достаточно существенными для того, чтобы обособленно представляться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу (абз. 3 п. 11, п. п. 24, 28 ПБУ 4/99, абз. 3, 5 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). Так, организация может отдельно выделить суммы НДС, относящиеся к строительно-монтажным работам для собственного потребления, к экспортным операциям и т.д. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————