Как отразить в бухгалтерском учете и отчетности организации за 2007 г. движение денежных средств по расчетному счету организации?

В учете организации отражены следующие данные.

     
   ———————————————————————T————————————————T————————————————T————————————————¬
   |     Наименование     |    На начало   |    На начало   |    На конец    |
   |      показателя      | прошлого года, | отчетного года,| отчетного года,|
   |                      |      руб.      |      руб.      |      руб.      |
   +——————————————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |Денежные средства на  |                |                |                |
   |расчетном счете       |                |                |                |
   |организации           |   277 030,00   |   457 961,00   |   413 122,00   |
   L——————————————————————+————————————————+————————————————+—————————————————
   

В течение отчетного и прошлого года организация осуществила следующие операции с денежными средствами на расчетном счете.

     
   ————————————————————————————————————————T————————————————T————————————————¬
   |         Наименование операции         |В отчетном году,| В прошлом году,|
   |                                       |      руб.      |      руб.      |
   +———————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+
   |Зачислено на расчетный счет (всего),   |   75 492 657   |   73 595 756   |
   |  из них:                              |                |                |
   |— сдано из кассы                       |      924 000   |    1 400 000   |
   |— получено от покупателей, заказчиков  |   60 170 442   |   61 749 400   |
   |      в том числе авансы, предоплата   |    3 540 000   |    2 360 000   |
   |— получено от продажи имущества, не    |                |                |
   |  являющегося товаром, продукцией      |    1 955 000   |    1 991 600   |
   |      в том числе получено от продажи  |                |                |
   |      внеоборотных активов             |    1 416 000   |      821 000   |
   |— получена арендная плата              |      395 300   |      335 000   |
   |— получены от контрагентов штрафные    |                |                |
   |  санкции и возмещение ущерба (включая |                |                |
   |  брак)                                |      723 500   |      259 000   |
   |— получено безвозмездно от учредителя  |      669 634   |        —       |
   |— получено при продаже валюты          |      251 213   |      691 600   |
   |— получено от инвесторов для           |                |                |
   |  осуществления долевого строительства |    3 500 000   |    3 000 000   |
   |— получено от продажи финансовых       |                |                |
   |  вложений (в том числе от             |                |                |
   |  погашения облигаций, без учета       |                |                |
   |  процентов)                           |      265 000   |       70 000   |
   |— получены дивиденды                   |    3 000 000   |        —       |
   |— получены проценты от предоставления  |                |                |
   |  займов (включая облигационные)       |      268 568   |      129 156   |
   |— возвращены суммы предоставленных под |                |                |
   |  проценты займов                      |      920 000   |        —       |
   |— возвращены средства, размещенные на  |                |                |
   |  депозитных счетах                    |        —       |    1 000 000   |
   |— получены заимствования               |    2 450 000   |    2 970 000   |
   |    из них:                            |                |                |
   |    средства бюджетного кредита        |      450 000   |        —       |
   |    средства, полученные от размещения |                |                |
   |    облигаций                          |    2 000 000   |        —       |
   +———————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+
   |Списано с расчетного счета (всего),    |   75 537 496   |   73 414 825   |
   |  из них:                              |                |                |
   |— обналичено для оприходования в кассу |        —       |   12 240 000   |
   |— перечислено в оплату товаров, работ, |                |                |
   |  услуг, сырья, материалов,            |                |                |
   |  комплектующих, приобретенных для     |                |                |
   |  использования в текущей деятельности |      932 240   |    2 308 000   |
   |      в том числе авансы, предоплата   |      236 000   |    1 121 000   |
   |— оплачены арендные платежи по аренде  |                |                |
   |  имущества, используемого в текущей   |                |                |
   |  деятельности, и паушальный платеж    |    3 264 925   |    2 242 000   |
   |— перечислена заработная плата         |                |                |
   |  (включая средства, удержанные из     |                |                |
   |  заработной платы по исполнительным   |                |                |
   |  документам и перечисленные           |                |                |
   |  получателям)                         |   14 850 000   |    1 300 000   |
   |        в том числе заработная плата   |                |                |
   |        работников, занятых на работах |                |                |
   |        по строительству объекта ОС и  |                |                |
   |        осуществлению НИОКР            |    7 300 000   |      800 000   |
   |— выплачены проценты по займам         |      607 338   |      371 250   |
   |— перечислены налоги и страховые взносы|   27 330 103   |   29 010 475   |
   |— выданы беспроцентные займы работникам|      150 000   |        —       |
   |— уплачены штрафные санкции, возмещен  |                |                |
   |  ущерб контрагентам                   |      817 000   |      720 000   |
   |— оплачены приобретенные объекты ОС,   |                |                |
   |  НМА, а также товары, работы, услуги, |                |                |
   |  сырье, материалы, используемые для   |                |                |
   |  строительства объекта ОС,            |                |                |
   |  осуществления НИОКР                  |   18 500 890   |   19 588 000   |
   |— уплачены суммы арендных платежей за  |                |                |
   |  аренду имущества, используемого для  |                |                |
   |  строительства объекта ОС,            |                |                |
   |  осуществления НИОКР                  |    4 500 000   |    4 507 600   |
   |— оплачено за приобретенные ценные     |                |                |
   |  бумаги и иные финансовые вложения    |                |                |
   |  (включая облигации)                  |      450 000   |      207 500   |
   |— предоставлены займы под проценты     |                |                |
   |  работнику и организациям             |      130 000   |      920 000   |
   |— перечислено на депозитный счет       |    1 825 000   |        —       |
   |— погашены займы (включая              |                |                |
   |  беспроцентный)                       |    2 000 000   |        —       |
   |— направлено на выкуп собственных      |                |                |
   |  акций                                |      180 000   |        —       |
   L———————————————————————————————————————+————————————————+—————————————————
   

Бухгалтерский учет

Информация о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в банках, обобщается на счете 51 "Расчетные счета" <1>.

Аналитический учет по счету 51 ведется по каждому расчетному счету <2>.

По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации <3>.

Бухгалтерская отчетность

Информация о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в банках, отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности:

- в Бухгалтерском балансе (форма N 1);

- в Отчете о движении денежных средств (форма N 4) <4>.

Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <5>.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному <6>.

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <7>.

Если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении промежуточных (итоговых и пр.) данных или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель приводится в круглых скобках <8>.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке) <9>.

В " Бухгалтерском балансе данные о сальдо по счету 51 формируют показатели строки 260 "Денежные средства".

В случае если данные об остатках по счету 51 существенны для организации и необходимы для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации у заинтересованных пользователей, она может ввести дополнительную строку к строке 260 с кодом, например, 261 "из них: на расчетных счетах" <10>.

При заполнении граф 3 и 4 указанных строк используются данные о сальдо по счету 51 по состоянию на начало и конец отчетного года соответственно.

Таким образом, фрагмент Бухгалтерского баланса (форма N 1) в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |                АКТИВ                |Код   |На начало|На конец |
   |                                     |пока— |отчетного|отчетного|
   |                                     |зателя|  года   | периода |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                  1                  |  2   |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |        II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ         |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Денежные средства <11>               | 260  |   458   |   413   |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |из них:                              |      |         |         |
   |  на расчетных счетах                | 261  |   458   |   413   |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
   

Заполнение показателей " Отчета о движении денежных средств (форма N 4) осуществляется в следующем порядке.

Сальдо по счету 51 по состоянию на начало и конец предыдущего и отчетного годов формируют показатели граф 3 и 4 строки "Остаток денежных средств на начало отчетного периода" (код строки, например, 100) и строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" (код строки, например, 500). Как и в Бухгалтерском балансе, организация может ввести дополнительные строки "из них: на расчетных счетах" (коды, например, 101 и 501 соответственно) <10>.

Данные Отчета о движении денежных средств (форма N 4) должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности <12>.

Показатели названного Отчета формируются на основании данных о дебетовых и кредитовых оборотах по счету 51 за соответствующий отчетный период.

В разделе "Движение денежных средств " по текущей деятельности" <13> организация формирует показатели строки 110 "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" исходя из сумм, поступивших в оплату товаров, продукции, работ, услуг, реализованных организацией. Для заполнения данной строки используется информация о дебетовом обороте по счету 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями (заказчиками).

Поскольку данные о суммах, полученных в качестве авансов и предварительной оплаты, существенны для организации, то эта информация подлежит обособленному отражению. Например, организация может ввести дополнительную строку к строке 110 с кодом 111 "из них: авансы, предварительная оплата" <10> <14>.

Средства, полученные от инвесторов, могут быть отражены в свободной строке, например, с кодом 120 "Иные поступления" <15>.

Показатель строки 140 "Прочие доходы" названного раздела формируется с учетом следующих сумм:

- полученных штрафных санкций и средств, поступивших в счет возмещения ущерба, причиненного организации (в том числе работниками);

- безвозмездно полученных денежных средств;

- зачисленных на счет организации при продаже валюты;

- полученной арендной платы в случае, если деятельность по предоставлению имущества в аренду не является для организации одним из обычных видов деятельности;

- поступлений от продажи имущества, на являющегося товаром, продукцией организации (за исключением сумм, поступивших от продажи внеоборотных активов, финансовых вложений).

Исходя из оборотов по дебету счета 51 в отчетном году этот показатель равен 2 578 647 руб. (1 955 000 руб. - 1 416 000 руб. + 395 300 руб. + 723 500 руб. + 669 634 руб. + 251 213 руб.), в прошлом году - 2 456 200 руб. ( 1 991 600 руб. - 821 000 руб. + 335 000 руб. + 259 000 руб. + 691 600 руб.).

В рассматриваемом разделе формы N 4 приводятся также сведения о сумме перечисленных с расчетного счета денежных средств в оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов. Эти данные отражаются по строке с кодом 150. Ввиду существенности данных о перечисленных авансах и предварительной оплате организация может ввести дополнительную строку с кодом, например, 151 "из них: авансы, предварительная оплата" <10> <16>. Указанная строка 150 заполняется на основании данных о кредитовом обороте по счету 51 в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а также 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" (по соответствующей аналитике). В рассматриваемой ситуации показатель строки 150 формируют суммы:

в графе 3 - 4 197 165 руб. (932 240 руб. + 3 264 325 руб.);

в графе 4 - 4 550 000 руб. (2 308 000 руб. + 2 242 000 руб.).

По строке 160 "на оплату труда" отражается сумма перечисленной на карточки работников и их банковские счета заработной платы, а также суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным документам и перечисленные получателям (за вычетом соответствующих сумм, относящихся к заработной плате, начисленной работникам, занятым на работах, связанных со строительством производственного здания, и осуществлением НИОКР). Показатель этой строки формируется исходя из кредитового оборота по счету 51 в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом на оплату труда" и счетом 76 (по соответствующей аналитике).

По строке 170 "на выплату дивидендов, процентов" отражается сумма перечисленных процентов по привлеченным организацией заемным средствам.

Суммы уплаченных налогов в бюджет и взносов во внебюджетные фонды формируют показатель строки 180 "на расчеты по налогам и сборам".

В данном разделе, на наш взгляд, отражается и информация о суммах предоставленных работникам беспроцентных займов. Эти суммы могут формировать показатель строки с кодом, например, 185 "на иные цели".

В разделе "Движение денежных средств " по инвестиционной деятельности" <17> организация отражает суммы, полученные за реализованные объекты ОС, по строке 210 "Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов".

Показатель по строке 220 "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений" формируется с учетом сумм, полученных при погашении облигаций.

Сумма зачисленных на расчетный счет дивидендов формирует показатель строки 230 "Полученные дивиденды", а процентов по займам - показатель строки 240 "Полученные проценты".

Информация о суммах, направленных на приобретение, создание объектов ОС, НМА, осуществление НИОКР, отражается по строке 290 "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов" названного раздела. Сюда могут входить суммы оплаты за приобретенные объекты ОС, НМА, а также товары, работы, услуги, сырье, материалы, арендные платежи, суммы заработной платы, начисленные работникам, занятым на работах, связанных с созданием, приобретением объектов ОС, НМА, осуществлением НИОКР. В рассматриваемой ситуации в отчетном году исходя из кредитового оборота по счету 51 показатель этой строки в графе 3 формирует сумма 30 300 890 руб. (18 500 890 руб. + 4 500 000 руб. + 7 300 000 руб.), а в графе 4 - сумма 24 895 600 руб. (19 588 000 руб. + 4 507 600 руб. + 800 000 руб.).

Суммы оплаты за облигации и ценные бумаги, перечисленные с расчетного счета, формируют показатель строки 300 "Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений".

По строке 310 "Займы, предоставленные другим организациям" отражается информация о суммах займов, предоставленных под проценты (включая средства, предоставленные взаймы под проценты работникам), и суммах, зачисленных на депозитные счета.

В разделе "Движение денежных средств " по " финансовой деятельности" организация отражает информацию о суммах, выплата или получение которых изменяют величину и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.) <18>.

Показатель по строке с кодом, например, 420 "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями" формируется с учетом сумм полученных организацией займов, включая средства бюджетного кредита и средства, полученные при размещении облигаций, исходя из дебетового оборота по счету 51 в корреспонденции со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и счетом 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции с указанными счетами формирует показатель по строке 430 "Погашение займов и кредитов (без процентов)". Соответственно, при этом исключается сумма начисленных и обособленно учтенных на счетах 66 и 67 процентов по кредитам и займам.

В данном разделе отражаются также суммы, направленные на выкуп собственных акций у акционеров. Для этой цели может быть использована свободная строка, например, с кодом 445 "Выкуп собственных акций". Показатель этой строки формируется исходя из кредитового оборота по счету 51 в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал".

Движение денежных средств между счетами учета 50, 51 и т.п. в Отчете о движении денежных средств (форма N 4) не отражается. Однако организация может представить информацию о суммах, поступивших в кассу с расчетного счета и зачисленных из кассы на расчетный счет " в пояснительной записке <10>.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации фрагмент Отчета о движении денежных средств (форма N 4) (исходя из оборотов по счету 51 и без учета показателей по другим счетам учета денежных средств) будет выглядеть следующим образом <19>.

     
   —————————————————————————————————————T———————————T———————————————¬
   |             Показатель             |За отчетный|За аналогичный |
   +——————————————————————————————T—————+    год    |период предыду—|
   |        наименование          | код |           |щего года      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |              1               |  2  |     3     |       4       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Остаток  денежных  средств  на|     |           |               |
   |начало отчетного года <11>    | 100 |    458    |        277    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |из них:                       |     |           |               |
   |  на расчетных счетах         | 101 |    458    |        277    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |  Движение денежных средств   |     |           |               |
   |   по текущей деятельности    |     |           |               |
   |                              |     |           |               |
   |Средства,    полученные     от|     |           |               |
   |покупателей, заказчиков       | 110 |   60 170  |     61 749    |
   |  из них:                     |     |           |               |
   |  авансы, предварительная     |     |           |               |
   |  оплата                      | 111 |    3 540  |      2 360    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Иные поступления              | 120 |    3 500  |      3 000    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Прочие доходы                 | 140 |    2 579  |      2 456    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Денежные             средства,|     |           |               |
   |направленные:                 |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на    оплату     приобретенных|     |           |               |
   |товаров,     работ,     услуг,|     |           |               |
   |сырья    и   иных    оборотных|     |           |               |
   |активов                       | 150 |   (4 197) |     (4 550)   |
   |  из них:                     |     |           |               |
   |  авансы, предварительная     |     |           |               |
   |  оплата                      | 151 |     (236) |     (1 121)   |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на оплату труда               | 160 |   (7 550) |       (500)   |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на     выплату     дивидендов,|     |           |               |
   |процентов                     | 170 |     (607) |       (371)   |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на расчеты по налогам и сборам| 180 |  (27 330) |    (29 010)   |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на иные цели                  | 185 |     (150) |      (—)      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на прочие расходы             | 190 |     (817) |       (720)   |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистые  денежные  средства  от|     |           |               |
   |текущей деятельности          | 195 |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Движение денежных средств  |     |           |               |
   |по инвестиционной деятельности|     |           |               |
   |                              |     |           |               |
   |Выручка  от  продажи  объектов|     |           |               |
   |основных   средств    и   иных|     |           |               |
   |внеоборотных активов          | 210 |    1 416  |        821    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Выручка   от   продажи  ценных|     |           |               |
   |бумаг   и    иных   финансовых|     |           |               |
   |вложений                      | 220 |      265  |         70    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Полученные дивиденды          | 230 |    3 000  |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Полученные проценты           | 240 |      269  |        129    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Поступления    от    погашения|     |           |               |
   |займов, предоставленных другим|     |           |               |
   |организациям                  | 250 |      920  |      1 000    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Приобретение объектов основных|     |           |               |
   |средств,  доходных  вложений в|     |           |               |
   |материальные     ценности    и|     |           |               |
   |нематериальных активов        | 290 |  (30 301) |    (24 896)   |
   |——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Приобретение  ценных  бумаг  и|     |           |               |
   |иных финансовых вложений      | 300 |     (450) |      (208)    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Займы,  предоставленные другим|     |           |               |
   |организациям                  | 310 |   (1 955) |      (920)    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистые  денежные  средства  от|     |           |               |
   |инвестиционной деятельности   | 340 |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Движение денежных средств  |     |           |               |
   |  по финансовой деятельности  |     |           |               |
   |                              |     |           |               |
   |Поступления  от  эмиссии акций|     |           |               |
   |или иных долевых бумаг        | 410 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Поступления    от   займов   и|     |           |               |
   |кредитов,      предоставленных|     |           |               |
   |другими организациями         | 420 |    2 450  |      2 970    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Погашение  займов  и  кредитов|     |           |               |
   |(без процентов)               | 430 |   (2 000) |      (—)      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Выкуп собственных акций       | 445 |     (180) |      (—)      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистые  денежные  средства  от|     |           |               |
   |финансовой деятельности       | 450 |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистое увеличение (уменьшение)|     |           |               |
   |денежных    средств    и    их|     |           |               |
   |эквивалентов                  | 455 |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |  Остаток денежных средств на |     |           |               |
   | конец отчетного периода <11> | 500 |      413  |        458    |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |из них:                       |     |           |               |
   |  на расчетных счетах         | 505 |      413  |        458    |
   L——————————————————————————————+—————+———————————+————————————————
   

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей отражены суммарные обороты по счету 51 за отчетный год.

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   тыс.   |    документ    |
   |                           |        |        |   руб.   |                |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |    Расходный   |
   |                           |        |        |          | кассовый ордер,|
   |Зачислены средства на      |        |        |          |Выписка банка по|
   |расчетный счет организации |   51   |  50—1  |       924|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Получены денежные средства |        |        |          |                |
   |в оплату реализованных     |        |        |          |                |
   |продукции, товаров, работ, |        |        |          |Выписка банка по|
   |услуг (60 170 — 3540)      |   51   |   62   |    56 630|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Получена предварительная   |        |        |          |                |
   |оплата и авансы в счет     |        |        |          |                |
   |предстоящей реализации     |        |        |          |                |
   |продукции, товаров, работ, |        |        |          |Выписка банка по|
   |услуг                      |   51   |   62   |     3 540|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Получены денежные средства |        |        |          |                |
   |в оплату проданных         |        |        |          |                |
   |материалов, сырья,         |        |   62   |          |Выписка банка по|
   |внеоборотного актива       |   51   |  (76)  |     1 955|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |Выписка банка по|
   |Получена арендная плата    |   51   |   76   |       395|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Получены штрафные санкции и|        |        |          |                |
   |средства в возмещение      |        |        |          |Выписка банка по|
   |ущерба                     |   51   |  76—2  |       724|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Получены безвозмездно      |        |        |          |                |
   |денежные средства от       |        |        |          |Выписка банка по|
   |учредителя                 |   51   |  98—1  |       670|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Зачислены средства от      |        |        |          |Выписка банка по|
   |продажи валюты             |   51   |   76   |       251|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Получены денежные средства |        |        |          |Выписка банка по|
   |от инвесторов              |   51   |   76   |     3 500|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |Выписка банка по|
   |Получены дивиденды         |   51   |   76   |     3 000|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |Выписка банка по|
   |Получены проценты по займам|   51   |   76   |       269|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Получены денежные средства |        |        |          |                |
   |за погашенные облигации и  |        |        |          |                |
   |от продажи финансовых      |        |        |          |Выписка банка по|
   |вложений                   |   51   |   76   |       265|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Получены денежные средства |        |        |          |                |
   |от заемщика в размере суммы|        |        |          |Выписка банка по|
   |займа                      |   51   |  58—3  |       920|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |    Отчет об    |
   |                           |        |        |          | итогах выпуска |
   |                           |        |        |          |    облигаций,  |
   |                           |        |        |          |    Кредитный   |
   |Получены средства          |        |        |          |     договор,   |
   |бюджетного кредита и от    |        |  66—1, |          |Выписка банка по|
   |размещения облигаций       |   51   |  67—1  |     2 450|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Оплачена стоимость         |        |        |          |                |
   |приобретенных товаров,     |        |        |          |                |
   |работ, услуг, материалов,  |        |        |          |                |
   |сырья, комплектующих,      |        |        |          |                |
   |вложений во внеоборотные   |        |        |          |                |
   |активы, паушальный платеж, |        |        |          |                |
   |арендная плата (932 — 236 +|   60,  |        |          |Выписка банка по|
   |+ 18 501 + 4500 + 3265)    |   76   |   51   |    26 962|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Перечислена предварительная|        |        |          |                |
   |оплата работ, услуг,       |        |        |          |                |
   |материалов, сырья,         |   60,  |        |          |Выписка банка по|
   |комплектующих              |   76   |   51   |       236|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Перечислена заработная     |        |        |          |                |
   |плата и суммы, удержанные  |   76,  |        |          |Выписка банка по|
   |по исполнительным листам   |   70   |   51   |    14 850|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |                |
   |Выплачены проценты по      |  66—2, |        |          |Выписка банка по|
   |займам                     |  67—2  |   51   |       607|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |                |
   |                           |   68,  |        |          |Выписка банка по|
   |Уплачены налоги и сборы    |   69   |   51   |    27 330|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Выданы займы работникам    |        |        |          |Выписка банка по|
   |(150 + 130)                |  73—1  |   51   |       280|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |Выписка банка по|
   |Уплачены штрафные санкции  |   76   |   51   |       817|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |Выписка банка по|
   |Приобретены облигации      |   76   |   51   |       450|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Зачислено на депозитный    |        |        |          |Выписка банка по|
   |счет в банке               |  58—5  |   51   |     1 825|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |                |
   |Перечислены средства в     |  66—1, |        |          |Выписка банка по|
   |погашение займов           |  67—1  |   51   |     2 000|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Оплачены акции, выкупленные|        |        |          |Выписка банка по|
   |у акционеров               |   75   |   51   |       180|расчетному счету|
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. <2> Инструкция по применению Плана счетов. <3> Инструкция по применению Плана счетов. <4> Подпункты "а", "в" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; п. п. 5, 20, 24, 28, 29 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. <5> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.03.2003 N 67н. <6> Пункт 10 ПБУ 4/99. <7> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <8> Пункт 12 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <9> Пункт 11 ПБУ 4/99. <10> Пункт 6, абз. 2, 3 п. 11 ПБУ 4/99; абз. 2, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <11> Данная строка заполнена без учета иных показателей, формирующих ее значение. <12> Пункт 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 29 ПБУ 4/99. <13> Абзац 2 п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <14> Абзац 9 п. 29 ПБУ 4/99. <15> Абзац 10 п. 29 ПБУ 4/99. <16> Абзац 19 п. 29 ПБУ 4/99. <17> Абзац 3 п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <18> Абзац 4 п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <19> В данной схеме заполнение строки "Чистые денежные средства от текущей деятельности", строки "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности", строки "Чистые денежные средства от финансовой деятельности", строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" не производится. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————