Как отражается в бухгалтерском учете и отчетности организации за 2007 г. дебиторская и кредиторская задолженность по расчетам с разными дебиторами и кредиторами?

На начало и конец отчетного года в учете организации отражены следующие показатели.

     
   —————————————————————————T———————————T————————————————————————T———————————¬
   | Наименование показателя| На начало | Наименование показателя|  На конец |
   |                        | года, руб.|                        | года, руб.|
   +————————————————————————+———————————+————————————————————————+———————————+
   |                        |           |Кредитовый остаток по   |           |
   |Кредитовый остаток по   |           |счету 76, в том числе:  |           |
   |счету 76, в том числе:  |           |депонированная сумма    |           |
   |депонированная сумма    |           |заработной платы —      |           |
   |заработной платы —      |           |12 000 руб.;            |           |
   |8000 руб.; задолженность|           |задолженность перед     |           |
   |перед арендодателем —   |           |арендодателем —         |           |
   |325 000 руб.; санкции за|           |434 043 руб.; санкции за|           |
   |нарушение договорных    |           |нарушение договорных    |           |
   |обязательств,           |           |обязательств,           |           |
   |причитающиеся к         |           |причитающиеся к         |           |
   |уплате, — 817 000 руб.  | 1 150 000 |уплате, — 600 000 руб.  | 1 046 043 |
   +————————————————————————+———————————+————————————————————————+———————————+
   |                        |           |Дебетовый остаток по    |           |
   |Дебетовый остаток по    |           |счету 76, в том числе:  |           |
   |счету 76, в том числе:  |           |предоплата за аренду —  |           |
   |предоплата за аренду —  |           |1 031 348 руб.;         |           |
   |833 280 руб.; проценты к|           |проценты к получению;   |           |
   |получению; претензия по |           |претензия по            |           |
   |возмещению потерь от    |           |возмещению потерь от    |           |
   |брака.                  |   900 000 |брака.                  | 1 180 000 |
   L————————————————————————+———————————+————————————————————————+————————————
   

В течение отчетного года:

" дебетовый оборот по счету 76 составил 23 335 438 руб.,

в том числе:

- перечислена арендная плата, в том числе погашена задолженность по арендной плате за прошлый год;

- уплачен паушальный платеж лицензиару за полезную модель;

- уплачены штрафы, пени, неустойки, предъявленные в прошлом году;

- оплачены приобретенные облигации;

- выплачена заработная плата из депонированных (в том числе в прошлом году) сумм;

- перечислены получателям суммы, удержанные из заработной платы по исполнительным листам;

- перечислены таможенные платежи;

- предъявлены поставщикам и подрядчикам штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств;

- предъявлены претензии по возмещению потерь и недостач, в том числе потерь от брака;

- отражена задолженность дочерней организации (ООО) по перечислению причитающейся суммы дохода от участия в ее уставном капитале;

- отражена сумма причитающихся к получению дивидендов по акциям;

- отражена задолженность бюджета по перечислению суммы субсидии;

- отражена задолженность арендатора по арендной плате;

- начислены проценты к получению;

- отражен доход от продажи валюты;

" кредитовый оборот по счету 76 составил 22 927 881 руб.,

в том числе:

- депонированы суммы невыданной заработной платы;

- произведены удержания из заработной платы по исполнительным листам;

- начислена арендная плата за оборудование, строительную технику и помещение;

- начислен к уплате паушальный платеж за пользование полезной моделью;

- начислены таможенные платежи к уплате;

- признаны штрафы, пени, неустойки, предъявленные контрагентами за нарушение договорных обязательств;

- получена арендная плата от арендатора;

- получены от поставщиков и подрядчиков штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств;

- виновными лицами возмещены потери и недостачи, в том числе потери от брака;

- из бюджета поступила сумма субсидии;

- получена сумма дохода от продажи валюты;

- получены проценты по финансовым вложениям;

- получена сумма дохода от участия в уставном капитале дочерней организации;

- получены дивиденды по акциям;

- приобретены облигации.

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. - предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" <1>.

В частности, " на субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям", открываемом к счету 76, отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам <2>. Суммы предъявленных организацией претензий отражаются по дебету счета 76, субсчет 76-2, в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 28 "Брак в производстве", 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

" На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам от участия в уставных капиталах других организаций, а также доходам от участия в простых товариществах <3>.

" На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей). Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76, субсчет 76-4, и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств <4>.

Для отражения расчетов с другими дебиторами и кредиторами организация может самостоятельно открыть соответствующие субсчета к счету 76, например:

76-5 "Расчеты с арендодателем";

76-6 "Расчеты с арендатором";

76-7 "Расчеты с бюджетом в связи с получением субсидии";

76-8 "Расчеты с продавцом облигаций";

76-9 "Расчеты по уплате таможенных платежей";

76-10 "Расчеты по причитающимся процентам";

76-11 "Расчеты по предъявленным организации претензиям";

76-12 "Расчеты с банком в связи с продажей валюты";

76-13 "Расчеты с лицензиаром";

76-15 "Удержания по исполнительным листам" и др.

Бухгалтерская отчетность

Дебиторская и кредиторская задолженность организации, возникшая в связи с осуществлением расчетов и учитываемая на счете 76, отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности:

- в Бухгалтерском балансе (форма N 1);

- в Приложении к Бухгалтерскому балансу (форма N 5) <5>.

Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <6>.

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <7>.

В " Бухгалтерском балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету <8>.

Дебиторская и кредиторская задолженность организации, учитываемая на счете 76, в рассматриваемой ситуации отражается в составе краткосрочной, так как срок ее погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты <9>.

Следовательно, дебиторская задолженность (в сумме произведенной предоплаты за аренду, начисленных процентов к получению и выставленных претензий по возмещению потерь от брака), отраженная в учете на начало и конец отчетного года, формирует показатель строки 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" актива Бухгалтерского баланса <10>.

Кредиторская задолженность организации (в сумме депонированной заработной платы, задолженности перед арендодателем, начисленных к уплате санкций за нарушение договорных обязательств) формирует показатель строки 620 "Кредиторская задолженность" разд. V "Краткосрочные обязательства" пассива Бухгалтерского баланса.

При этом кредитовое сальдо по счету 76, субсчет 76-4, участвует в формировании показателя строки 622 "задолженность перед персоналом организации", а сумма задолженности перед арендодателем и сумма начисленных к уплате санкций за нарушение договорных обязательств могут быть отражены по строке 625 "прочие кредиторы" <10>.

В соответствии с изложенным фрагменты актива и пассива Бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации будут выглядеть следующим образом <11>.

     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |                АКТИВ                |Код   |На начало|На конец |
   |                                     |пока— |отчетного|отчетного|
   |                                     |зателя|  года   | периода |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                  1                  |  2   |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |       II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ          |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Дебиторская                          |      |         |         |
   |задолженность (платежи               |      |         |         |
   |по которой ожидаются в               |      |         |         |
   |течение 12 месяцев после             |      |         |         |
   |отчетной даты)                       |  240 |   900   |   1180  |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
   

     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |               ПАССИВ                |Код   |На начало|На конец |
   |                                     |пока— |отчетного|отчетного|
   |                                     |зателя| периода | периода |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                  1                  |  2   |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА    |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Кредиторская задолженность           |  620 |   1150  |   1046  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |в том числе:                         |      |         |         |
   |задолженность перед персоналом       |      |         |         |
   |организации                          |  622 |      8  |     12  |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |прочие кредиторы                     |  625 |   1142  |   1034  |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
   

Кроме того, организации следует учесть данные о дебетовых и кредитовых остатках по счету 76 на начало и конец года при заполнении раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность" " Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Дебиторская задолженность, отраженная в учете организации на счете 76 на начало и конец отчетного года участвует в формировании показателя строки "Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего" и строки "Итого".

При этом сумма предварительной оплаты арендодателю отражается по строке "авансы выданные". Суммы причитающихся к получению процентов по финансовым вложениям и задолженности поставщиков по возмещению потерь от брака отражаются по строке "прочая" <12>.

Кредиторская задолженность организации, отраженная на счете 76, формирует показатели строки "прочая", строки "Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего" и строки "Итого".

Поскольку информация о сумме задолженности перед арендодателем и о сумме причитающихся к уплате санкций за нарушение договорных обязательств является существенной для организации, то она к строке 656 "прочая" вводит дополнительные строки 657 "задолженность перед арендодателем" и 658 "санкции за нарушение договорных обязательств, причитающиеся к оплате".

В соответствии с вышеизложенным фрагмент формы N 5 в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом <11>.

ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                 Показатель                | Остаток | Остаток  |
   +————————————————————————————————————T——————+на начало| на конец |
   |            наименование            | код  |отчетного| отчетного|
   |                                    |      |  года   |  периода |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                 1                  |  2   |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Дебиторская задолженность:          |      |         |          |
   |краткосрочная — всего               |      |         |          |
   |в том числе:                        |  610 |    900  |   1180   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |авансы выданные                     |  612 |    833  |   1031   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |прочая                              |  613 |     67  |    149   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Итого                               |  630 |    900  |   1180   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Кредиторская задолженность:         |      |         |          |
   |краткосрочная — всего               |      |         |          |
   |в том числе:                        |  650 |   1150  |   1046   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |прочая                              |      |         |          |
   |   в том числе:                     |  656 |   1150  |   1046   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |   задолженность перед              |      |         |          |
   |   арендодателем                    |  657 |    325  |    434   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |   санкции за нарушение             |      |         |          |
   |   договорных обязательств,         |      |         |          |
   |   причитающиеся к оплате           |  658 |    817  |    600   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Итого                               |  670 |   1150  |   1046   |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————
   

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей отражены суммарные обороты по счету 76 за отчетный год.

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Перечислена арендная       |        |        |          |                |
   |плата; произведен          |        |        |          |                |
   |паушальный платеж;         |        |        |          |                |
   |уплачены штрафы, пени,     |        |        |          |                |
   |неустойки; оплачены        |        |        |          |                |
   |приобретенные облигации;   |        |        |          |                |
   |выплачена заработная       |        |        |          |                |
   |плата из депонированных    |        |        |          |                |
   |сумм; перечислены          |        |        |          |                |
   |получателям суммы,         |        |        |          |    Расходный   |
   |удержанные из заработной   |        |        |          | кассовый ордер,|
   |платы по исполнительным    |        |        |          |Выписка банка по|
   |листам; перечислены        |        |        |          |   расчетному   |
   |таможенные платежи;        |        |        |          |     счету,     |
   |предъявлены штрафы, пени,  |        |        |          |Выписка банка по|
   |неустойки поставщикам и    |        |        |          |  специальному  |
   |подрядчикам; предъявлены   |        |        |          |     счету,     |
   |претензии по возмещению    |        |        |          |  Претензионное |
   |потерь и недостач, в том   |        |        |          |     письмо,    |
   |числе потерь от брака;     |        |        |          |   Уведомление  |
   |отражена задолженность     |        |        |          |   о признании  |
   |дочерней организации по    |  76—2, |        |          |    претензии,  |
   |перечислению               |  76—3, |        |          |  Решение суда, |
   |причитающейся суммы        |  76—4, |        |          |    Решение о   |
   |дохода от участия;         |  76—5, |        |          |  распределении |
   |отражена задолженность     |  76—6, |        |          |     прибыли,   |
   |бюджета по перечислению    |  76—7, |        |          |    Бюджетная   |
   |суммы субсидии; отражена   |  76—8, |        |          |     роспись,   |
   |задолженность арендатора   |  76—9, |        |          | Договор аренды,|
   |по арендной плате;         |  76—10,|        |          |  Бухгалтерская |
   |начислены проценты к       |  76—11,|   51,  |          | справка—расчет,|
   |получению; признан доход   |  76—12,|   55,  |          |  Поручение на  |
   |в виде поступлений от      |  76—13,|  91—1, |          | продажу валюты,|
   |продажи валюты             |  76—15 |  98—2  |23 335 000|   Отчет банка  |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Депонированы суммы         |        |        |          |                |
   |заработной платы;          |        |        |          |                |
   |произведены удержания по   |        |        |          |                |
   |исполнительным листам;     |        |        |          |                |
   |отражена задолженность     |        |        |          |                |
   |перед арендодателями,      |        |        |          |                |
   |лицензиаром;               |        |        |          |                |
   |начислены таможенные       |        |        |          |                |
   |платежи; признаны штрафы,  |        |        |          |                |
   |пени, неустойки к уплате;  |        |        |          | Исполнительный |
   |получена арендная плата    |        |        |          |      лист,     |
   |от арендатора; получены    |        |        |          |    Расчетно—   |
   |штрафы, пени, неустойки от |        |        |          |    платежная   |
   |поставщиков и              |        |        |          |    ведомость,  |
   |подрядчиков; получены от   |        |        |          | Договор аренды,|
   |виновных лиц суммы         |        |  76—2, |          |    Грузовая    |
   |возмещения недостач и      |        |  76—3, |          |   таможенная   |
   |потерь от брака;           |        |  76—4, |          |   декларация,  |
   |поступила сумма субсидии   |        |  76—5, |          |  Претензионное |
   |из бюджета; получены       |   08,  |  76—6, |          |     письмо,    |
   |поступления от продажи     |   10,  |  76—7, |          |   Уведомление  |
   |валюты; получены проценты  |   41,  |  76—8, |          |   о признании  |
   |по финансовым вложениям;   |   20,  |  76—9, |          |    претензии,  |
   |получена сумма дохода от   |   25,  |  76—10,|          |  Решение суда, |
   |участия в уставном         |   51,  |  76—11,|          |Выписка банка по|
   |капитале дочерней          |  58—2, |  76—12,|          |   счету депо,  |
   |организации; приобретены   |   70,  |  76—13,|          |Выписка банка по|
   |облигации                  |  91—2  |  76—15 |22 928 000|расчетному счету|
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. <2> Инструкция по применению Плана счетов. <3> Инструкция по применению Плана счетов. <4> Инструкция по применению Плана счетов. <5> Подпункты "а", "в" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. п. 5, 20, 24, 28, абз. 6, 10 п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. <6> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. <7> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <8> Пункт 34 ПБУ 4/99. <9> Пункт 19 ПБУ 4/99. <10> Показатели должны приводиться в Бухгалтерском балансе обособленно в случае их существенности, то есть если их нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Организация может принять решение, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, абз. 2, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). Если данные о суммах произведенной предоплаты за аренду, начисленных процентов к получению и выставленных претензий по возмещению потерь от брака существенны для организации, то она может в раздел "Оборотные активы" ввести соответствующие дополнительные строки, раскрывающие показатель строки 240. Аналогичным образом сумма задолженности перед арендодателем и сумма начисленных к уплате санкций за нарушение договорных обязательств в случае их существенности могут быть отражены обособленно по соответствующим дополнительным строкам, введенным организацией в раздел "Краткосрочные обязательства" для раскрытия показателя строки 625. <11> Показатели строк приведены без учета иных данных, формирующих их значение. <12> В случае существенности данных показателей они могут быть приведены обособленно по соответствующим строкам, введенным организацией в форму N 5 самостоятельно. Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————