Как отражается в бухгалтерском учете и отчетности организации за 2007 г. износ по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства, введенным в эксплуатацию до 01.01.2006, а также выкупленные квартиры в жилом доме, принадлежащем организации, учтенные за балансом?

" На начало отчетного года в учете организации отражены:

- износ по объектам жилого фонда - 1 774 196 руб.;

- износ по объектам внешнего благоустройства - 77 420 руб.;

- стоимость выкупленных квартир - 3 500 000 руб.

" За отчетный год организация начислила износ по объектам жилого фонда в сумме 322 581 руб., по объектам внешнего благоустройства - 19 355 руб.

Бухгалтерский учет

По объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства, введенным в эксплуатацию до 01.01.2006, стоимость не погашается, то есть амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств" <1>.

Напомним, что бухгалтерский учет по забалансовым счетам ведется по простой системе <2>.

Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту <3>.

При продаже отдельных квартир в жилом доме организация-продавец списывает с баланса стоимость проданной квартиры с одновременным отражением ее стоимости на забалансовом счете <4>. Заметим, что Инструкция по применению Плана счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для отражения проданных квартир, находящихся в жилом фонде, принадлежащем организации. Поэтому организация может самостоятельно ввести такой счет в свой рабочий План счетов, назвав его 014 "Проданные квартиры в жилом фонде, находящемся на балансе организации".

Бухгалтерская отчетность

Информация о суммах износа, начисленного по жилому фонду за балансом, а также о квартирах, учитываемых на забалансовом счете, отражается в разделе "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах" Бухгалтерского баланса (форма N 1) <5>.

Рекомендуемые образцы форм приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <6>.

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <7>.

Сумма износа, начисленная по жилищному фонду по состоянию на начало и конец года, указывается в строке 970 "Износ жилищного фонда", а сумма износа, начисленная по объектам внешнего благоустройства, - по строке 980 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов" раздела "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах" " Бухгалтерского баланса. При заполнении граф 3 и 4 указанных строк используются данные аналитического учета об остатках по счету 010 на начало и конец года соответственно.

Необходимо отметить, что раздел "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах" типовой формы Бухгалтерского баланса не предусматривает отдельной строки для отражения данных о выкупленных квартирах, находящихся в жилом фонде, учитываемом на балансе организации. Но организация вправе отразить этот показатель (в случае его существенности) по свободной строке указанного раздела, назвав ее "Проданные квартиры в жилом фонде, находящемся на балансе организации" и присвоив ей код, например, 1030 <8>. При ее заполнении используются данные об остатках на начало и конец года по счету 014.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

     
   ———————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |      СПРАВКА о наличии ценностей,    |Код   |На начало|На конец |
   |  учитываемых на забалансовых счетах  |пока— |отчетного|отчетного|
   |                                      |зателя| периода | периода |
   +——————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Износ жилищного фонда                 | 970  |   1774  |   2097  |
   +——————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Износ объектов внешнего               |      |         |         |
   |благоустройства и иных аналогичных    |      |         |         |
   |объектов                              | 980  |     77  |     97  |
   +——————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Проданные квартиры в жилом доме,      |      |         |         |
   |находящемся на балансе организации    | 1030 |   3500  |   3500  |
   L——————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
   

Кроме того, организация в данном случае в " пояснительной записке может раскрыть информацию об объектах основных средств, стоимость которых не погашается в соответствии с ранее действовавшими правилами бухгалтерского учета и разъяснениями Минфина России <9>.

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Начислен износ по объектам |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |жилого фонда               |   010  |        |   322 581| справка—расчет |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Начислен износ по объектам |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |внешнего благоустройства   |   010  |        |    19 355| справка—расчет |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Пункт 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Письма Минфина России от 06.07.2006 N 03-06-01-04/141, от 20.06.2006 N 07-05-06/148, от 26.04.2006 N 07-05-06/97, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. <2> Инструкция по применению Плана счетов. <3> Инструкция по применению Плана счетов. <4> Абзац 4 п. 2, п. 9 Письма Минфина России от 29.10.1993 N 118 "Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве", Письмо Минфина России от 23.09.2005 N 07-05-06/259. По нашему мнению, учет квартир на забалансовом счете оправдан в случае, если в соответствии с законодательством организация в отношении указанных квартир несет какие-либо обязанности, например, по содержанию общего имущества дома, в том числе относящегося к этим квартирам (см. ч. 2 ст. 18 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации", п. 1 Письма Минрегиона России от 26.03.2007 N 5280-СК/07). <5> Подпункт "а" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.2006 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. <6> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. <7> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <8> Абзацы 2, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99. <9> Пункт 32 ПБУ 6/01, п. п. 24, 28 ПБУ 4/99, абз. 5 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————