Как отражаются в бухгалтерском учете и отчетности организации за 2007 г. оборотные активы в виде полуфабрикатов собственного производства, учитываемых на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства"?

В учете организации на начало и конец отчетного года отражены следующие показатели:

     
   ———————————————————————————————T————————————————T————————————————¬
   |   Наименование показателя    | На начало года |  На конец года |
   +——————————————————————————————+————————————————+————————————————+
   |Полуфабрикаты собственного    |                |                |
   |производства                  |     53 300     |     193 800    |
   L——————————————————————————————+————————————————+—————————————————
   

В течение года организация:

- изготовила и оприходовала на склад полуфабрикаты на сумму 683 000 руб.;

- использовала в собственном производстве полуфабрикаты на сумму 482 500 руб.;

- продала сторонним организациям полуфабрикаты на сумму 60 000 руб.

На начало предыдущего года в учете организации были отражены остатки полуфабрикатов собственного производства на сумму 339 000 руб.

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет, предназначен счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства" <1>.

К бухгалтерскому учету полуфабрикаты собственного производства принимаются по стоимости изготовления. Расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов, отражаются по дебету счета 21 в корреспонденции, как правило, со счетом 20 "Основное производство" <2>.

По кредиту счета 21 отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку, в корреспонденции со счетом 20 <3>.

При продаже полуфабрикатов собственного производства их стоимость списывается в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" <4>.

Бухгалтерская отчетность

Информация о полуфабрикатах собственного производства отражается в составе информации о незавершенном производстве в следующих формах бухгалтерской отчетности:

- Бухгалтерском балансе (форма N 1);

- Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) <5>.

Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <6>.

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <7>.

Стоимость полуфабрикатов собственного производства, определяемая исходя из используемых способов оценки незавершенного производства, предусмотренных п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, формирует в " Бухгалтерском балансе показатели строк 213 и 210.

В случае если данные о полуфабрикатах собственного производства существенны для организации и необходимы для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации у заинтересованных пользователей, она может ввести дополнительную строку к строке 213 с кодом, например, 2131 "из них: полуфабрикаты собственного производства" <8>. При заполнении граф 3 и 4 указанных строк используются данные по счету 21 по состоянию на начало и конец отчетного года соответственно.

Таким образом, в соответствии с изложенным фрагмент Бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

     
   ————————————————————————T————————————T—————————————T—————————————¬
   |          Актив        |     Код    |  На начало  |  На конец   |
   |                       | показателя |  отчетного  |  отчетного  |
   |                       |            |     года    |   периода   |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |            1          |      2     |      3      |      4      |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |II. Оборотные активы   |            |             |             |
   |Запасы <9>             |     210    |      53     |     194     |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |    затраты в          |            |             |             |
   |    незавершенном      |            |             |             |
   |    производстве <9>   |     213    |      53     |     194     |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |      из них:          |            |             |             |
   |        полуфабрикаты  |            |             |             |
   |        собственного   |            |             |             |
   |        производства   |     2131   |      53     |     194     |
   L———————————————————————+————————————+—————————————+——————————————
   

Изменение остатков незавершенного производства (включая изменение остатков полуфабрикатов собственного производства) указывается по строке 765 "Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]): незавершенного производства" в разделе "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" " Приложения к бухгалтерскому балансу (формы N 5). Величина изменения указанных остатков за отчетный год определяется как разница между показателями граф 4 и 3 строки 213 Бухгалтерского баланса. Показатели за предыдущий отчетный год определяются аналогичным образом на основе данных Бухгалтерского баланса за этот предыдущий год. При этом положительная разница означает прирост остатков, а отрицательная - их уменьшение. Отрицательная разница по строке 765 указывается в круглых скобках <10>.

В случае если данные о приросте (уменьшении) остатков полуфабрикатов собственного производства существенны для организации, она может ввести к строке 765 дополнительную строку с кодом 7651 "в том числе: полуфабрикатов собственного производства" <8>.

В соответствии с вышеизложенным фрагмент формы N 5 в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом:

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                 Показатель                |   За    |    За    |
   +———————————————————————————————————T———————+ отчетный|предыдущий|
   |            наименование           |  код  |   год   |   год    |
   +———————————————————————————————————+———————+—————————+——————————+
   |Изменение остатков (прирост [+],   |       |         |          |
   |уменьшение [—]):                   |       |         |          |
   |незавершенного производства <9>    |  765  |   141   |   (286)  |
   +———————————————————————————————————+———————+—————————+——————————+
   |в том числе:                       |       |         |          |
   |полуфабрикатов собственного        |       |         |          |
   |производства                       |  7651 |   141   |   (286)  |
   L———————————————————————————————————+———————+—————————+———————————
   

Дополнительно отметим, что отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку <11>.

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей отражены суммарные обороты по счету 21 за отчетный год.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено оприходование   |      |      |       |                |
   |полуфабрикатов           |      |      |       |                |
   |собственного             |      |      |       |                |
   |производства на склад    |      |      |       |   Требование—  |
   |организации              |  21  |  20  |683 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено использование   |      |      |       |                |
   |полуфабрикатов в         |      |      |       |   Требование—  |
   |собственном производстве |  20  |  21  |482 500|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена продажа         |      |      |       |                |
   |полуфабрикатов           |      |      |       |    Накладная   |
   |собственного             |      |      |       |    на отпуск   |
   |производства сторонним   |      |      |       |   материалов   |
   |организациям             | 90—2 |  21  | 60 000|   на сторону   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. <2> Пункт 1 ст. 11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", абз. 2, 5 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов. <3> Инструкция по применению Плана счетов; п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. <4> Инструкция по применению Плана счетов; п. 5 ПБУ 10/99. <5> Подпункты "а", "в" п. 2 ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ; п. п. 5, 20, 24, 28 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н; п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. <6> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России N 67н. <7> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <8> Пункты 6, 11 ПБУ 4/99; абз. 2, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Следует учитывать, что, если какие-либо показатели недостаточно существенны для того, чтобы обособленно отражаться в бухгалтерском балансе, они тем не менее могут быть достаточно существенными для того, чтобы обособленно представляться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу (абз. 3 п. 11, п. п. 24, 28 ПБУ 4/99; абз. 3, 5 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). <9> Данная строка заполнена без учета стоимости иных оборотных активов и затрат, формирующих ее значение. <10> Пункт 10 ПБУ 4/99, п. 12 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <11> п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————