Как отражаются в бухгалтерском учете и отчетности производственной организации за 2007 г. расходы на продажу?

На начало и конец отчетного года в учете организации отражены следующие показатели:

     
   ————————————————————————————T——————————————————T—————————————————¬
   |  Наименование показателя  |  На начало года  |  На конец года  |
   +———————————————————————————+——————————————————+—————————————————+
   |Расходы на продажу         |     9000 руб.    |    3800 руб.    |
   L———————————————————————————+——————————————————+——————————————————
   

В течение года организация произвела расходы на продажу в сумме 4 081 961 руб. (за предыдущий год этот показатель составил 3 122 763 руб.).

Из них:

- материальные расходы - 430 000 руб. (за предыдущий год - 382 000 руб.);

- заработная плата - 2 400 000 руб. (за предыдущий год - 1 800 000 руб.);

- ЕСН и страховые взносы - 645 600 руб. (за предыдущий год - 484 200 руб.);

- амортизация основных средств и нематериальных активов - 95 611 руб. (за предыдущий год - 30 000 руб.);

- услуги рекламного характера сторонних организаций - 128 000 руб. (за предыдущий год - 170 000 руб.);

- услуги, оказанные обслуживающим хозяйством (столовой) - 382 750 руб. (за предыдущий год - 256 563 руб.).

На начало предыдущего года в учете организации были отражены расходы на продажу в сумме 5000 руб.

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, предназначен счет 44 "Расходы на продажу". В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы <1>.

По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям). Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) <2>.

Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов <3>.

Бухгалтерская отчетность

Информация о расходах на продажу, в частности, о распределяемых расходах на продажу и о составе расходов на продажу по элементам затрат, отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности:

- в Бухгалтерском балансе (форма N 1);

- в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) <4>.

Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <5>.

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <6>.

Сумма распределяемых расходов на продажу (не включенных в отчетном периоде в себестоимость продаж), определяемая в порядке, установленном в учетной политике организации, формирует в " Бухгалтерском балансе показатели строк 217 "Прочие запасы и затраты" и 210 "Запасы". При заполнении граф 3 и 4 строки 217 используются данные о дебетовом сальдо по счету 44 по состоянию на начало и конец отчетного года соответственно <7>.

В соответствии с изложенным фрагмент Бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

     
   ————————————————————————T————————————T—————————————T—————————————¬
   |         Актив         |     Код    |  На начало  |   На конец  |
   |                       | показателя |  отчетного  |  отчетного  |
   |                       |            |     года    |   периода   |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |           1           |      2     |      3      |      4      |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |II. Оборотные активы   |            |             |             |
   |Запасы <8>             |     210    |      9      |      4      |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |    прочие запасы и    |            |             |             |
   |    затраты <8>        |     217    |      9      |      4      |
   L———————————————————————+————————————+—————————————+——————————————
   

Кроме того, в рассматриваемой ситуации организации следует заполнить раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" " Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Информация по элементам затрат (строки с кодами 710 - 750) в указанном разделе заполняется на основе данных аналитического учета о соответствующем дебетовом обороте по счету 44 за отчетный год (то есть о дебетовом обороте по счету 44 в корреспонденции со счетами 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", и т. п.). При этом не следует учитывать внутрихозяйственный оборот, то есть в данном случае не следует учитывать дебетовый оборот по счету 44 в корреспонденции со счетом 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" <9>. Данные за предыдущий год (графа 4) переносятся из графы 3 соответствующих строк за этот предыдущий год.

Если величина затрат на рекламу существенна для организации и необходима для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации и результатах ее деятельности, то она может ввести к строке 750 "Прочие затраты" дополнительную строку с кодом 752 "в том числе: затраты на рекламу" <10>.

Изменение остатков расходов на продажу может отражаться по дополнительно введенной строке "распределяемые расходы на продажу" с кодом, например, 768, формируя тем самым показатель "Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-])" формы N 5. Это обеспечит взаимоувязку показателей формы N 5 и формы N 2.

Величина изменения указанных остатков за отчетный год определяется как разница между показателями граф 4 и 3 строки 217 Бухгалтерского баланса. Показатели за предыдущий отчетный год переносятся из графы 3 формы N 5 за этот предыдущий год. При этом положительная разница означает прирост остатков, а отрицательная - их уменьшение. Отрицательная разница по строке 768 указывается в круглых скобках <11>.

В соответствии с вышеизложенным фрагмент формы N 5 в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

(ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ)

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                 Показатель                |    За   |    За    |
   +———————————————————————————————————T———————+ отчетный|предыдущий|
   |            наименование           |  код  |   год   |    год   |
   +———————————————————————————————————+———————+—————————+——————————+
   |                 1                 |   2   |    3    |     4    |
   +———————————————————————————————————+———————+—————————+——————————+
   |Материальные затраты <8>           |  710  |    430  |    382   |
   +———————————————————————————————————+———————+—————————+——————————+
   |Затраты на оплату труда <8>        |  720  |   2400  |   1800   |
   +———————————————————————————————————+———————+—————————+——————————+
   |Отчисления на социальные нужды <8> |  730  |    646  |    484   |
   +———————————————————————————————————+———————+—————————+——————————+
   |Амортизация <8>                    |  740  |     96  |     30   |
   +———————————————————————————————————+———————+—————————+——————————+
   |Прочие затраты <8>                 |  750  |    128  |    170   |
   +———————————————————————————————————+———————+—————————+——————————+
   |в том числе:                       |       |         |          |
   |затраты на рекламу                 |  752  |    128  |    170   |
   +———————————————————————————————————+———————+—————————+——————————+
   |Итого по элементам затрат <8>      |  760  |   3700  |   2866   |
   +———————————————————————————————————+———————+—————————+——————————+
   |Изменение остатков (прирост [+],   |       |         |          |
   |уменьшение [—]):                   |       |         |          |
   |незавершенного производства        |  765  |         |          |
   +———————————————————————————————————+———————+—————————+——————————+
   |расходов будущих периодов          |  766  |         |          |
   +———————————————————————————————————+———————+—————————+——————————+
   |резервов предстоящих расходов      |  767  |         |          |
   +———————————————————————————————————+———————+—————————+——————————+
   |распределяемых расходов на продажу |  768  |     (5) |      4   |
   L———————————————————————————————————+———————+—————————+———————————
   

Отметим, что отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) согласно образцу данной формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку <12>.

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей отражены суммарные обороты по счету 44 за отчетный год.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Требование—  |
   |                         |      |      |       |    накладная,  |
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |                         |      |      |       | справка—расчет,|
   |                         |      |  10, |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |  02, |       | сдачи оказанных|
   |                         |      |  29, |       |      услуг,    |
   |                         |      |  60, |       |    Расчетно—   |
   |Отражены расходы на      |      |  70, |       |    платежная   |
   |продажу                  |  44  |  69  |4081961|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено списание        |      |      |       |                |
   |расходов на продажу      |      |      |       |                |
   |в себестоимость          |      |      |       |                |
   |проданных продукции      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(работ, услуг)           | 90—2 |  44  |4087161| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. <2> Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. <3> Инструкция по применению Плана счетов. <4> Подпункты "а", "в" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; п. п. 5, 20, 24, 27, 28 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н; п. 22 ПБУ 10/99. <5> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. <6> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <7> В случае если данные о распределяемых расходах на продажу существенны для организации и необходимы для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации у заинтересованных пользователей, она может ввести дополнительную строку к строке 217 с кодом, например, 2171 "из них: расходы на продажу" либо обособленно представить эту информацию в пояснениях к Бухгалтерскому балансу (п. 6, абз. 2, 3 п. 11 ПБУ 4/99, абз. 2, 3, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). <8> Данная строка заполнена без учета иных показателей, формирующих ее значение. <9> Пункт 10 ПБУ 4/99, п. 18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <10> Пункты 6, 11, 24, 28 ПБУ 4/99; абз. 3, 4, 5 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. В некоторых производствах затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг), допускается выделять из элемента "Прочие затраты" в отдельный элемент (см., например, п. 2.10 Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденной Приказом Минтопэнерго России от 17.11.1998 N 371, п. 20 Методических рекомендаций (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утвержденных Минэкономики России 16.07.1999, Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью, утвержденных Приказом ГКФТ России от 04.12.1998 N 402 (п. 8 Приложения)). <11> Пункт 10 ПБУ 4/99, п. 12 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <12> Пункт 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————