Как отражается в бухгалтерском учете и отчетности некоммерческой организации (НКО) за 2007 г. продажа основного средства (оборудования), приобретенного ранее за счет средств целевого финансирования?

На начало отчетного года в учете НКО числится:

- основное средство стоимостью 580 000 руб. (включая "входной" НДС);

- добавочный капитал, сформированный при приобретении основного средства, в сумме 580 000 руб.;

- сумма износа, начисленная по основному средству, - 174 000 руб.

В течение отчетного года организация:

- продала указанное выше основное средство за 1 311 600 руб. (включая НДС 111 600 руб.);

- начислила износ по основному средству в сумме 116 000 руб.;

- начислила налог на прибыль в связи с реализацией основного средства в сумме 288 000 руб. (условный расход по налогу на прибыль - 148 800 руб., постоянное налоговое обязательство - 139 200 руб.).

Проданное основное средство полностью оплачено покупателем.

Других операций, связанных с осуществлением предпринимательской и иной деятельности, у организации в отчетном году не было.

В году, предшествующем отчетному, организация не осуществляла предпринимательскую деятельность и не реализовывала имущество.

Бухгалтерский учет

Некоммерческие организации ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке <1>.

Поступления от продажи объекта основных средств признаются в бухгалтерском учете прочими доходами организации, а стоимость проданного основного средства, по которой оно числилось в учете некоммерческой организации (НКО) на дату выбытия, является прочим расходом <2>. При этом указанный доход отражается по кредиту

счета 91

"Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" <3>. Стоимость выбывшего в связи с продажей основного средства списывается со

счета 01

"Основные средства" в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" <4>. Сумма НДС, начисленная при реализации основного средства, также может отражаться по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Кроме того, сумма износа, начисленного по основному средству до момента его выбытия, списывается со

счета 010

"Износ основных средств" <5>, а сумма добавочного капитала, сформированного при приобретении основного средства, по нашему мнению, списывается со

счета 83

"Добавочный капитал" в кредит

счета 84

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Заключительной записью месяца, в котором продано основное средство, сальдо прочих доходов и расходов, определенное сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1, списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на

счет 99

"Прибыли и убытки" <6>.

Сумма условного расхода по налогу на прибыль, начисленного с прибыли, полученной в бухгалтерском учете от продажи основного средства, отражается по дебету счета 99 (субсчет "Условный расход по налогу на прибыль") и кредиту счета 68, а сумма постоянного налогового обязательства, возникшего в связи с непризнанием в налоговом учете расхода в виде стоимости проданного основного средства, ранее приобретенного за счет средств целевого финансирования, - по дебету счета 99 (субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)") и кредиту счета 68 <7>.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2, открытые к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" <8>, а счет 99 закрывается заключительной записью декабря в корреспонденции со

счетом 84

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" <9>. Последняя запись в рассматриваемой ситуации производится на сумму полученной от продажи основного средства прибыли после налогообложения - 332 000 руб. (1 311 600 руб. - 111 600 руб. - 580 000 руб. - 288 000 руб.).

Прибыль, полученная НКО от предпринимательской и иной деятельности, является источником осуществления ее уставной деятельности, формирования ее имущества в соответствии со сметой и отражается в бухгалтерском учете на

счете 86

"Целевое финансирование" в корреспонденции с дебетом счета 84 <10>. Поскольку, как указано выше, в рассматриваемой ситуации нераспределенная прибыль складывается из прибыли от продажи основного средства после налогообложения и суммы списанного добавочного капитала, то указанная бухгалтерская запись производится на сумму 912 000 руб. (332 000 руб. + 580 000 руб.).

Бухгалтерская отчетность

Информация о продаже НКО основного средства отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности:

- в Бухгалтерском балансе (форма N 1);

- в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2);

- в Отчете об изменениях капитала (форма N 3);

- в Отчете о движении денежных средств (форма N 4);

- в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

- в Отчете о целевом использовании полученных средств (форма N 6) <11>.

Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <12>.

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <13>.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, приводятся данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному <14>.

При заполнении " Бухгалтерского баланса (форма N 1) по рассматриваемой операции организация должна отразить следующую информацию:

- об уменьшении стоимости имеющихся у нее основных средств (по строке 120 разд. I);

- о полученных от покупателя денежных средствах (по строке 260 разд. II);

- об уменьшении добавочного капитала (по строке 420 разд. III);

- об увеличении чистой прибыли (по строке 402 "чистая прибыль (убыток)" в группе статей "Целевое финансирование", самостоятельно введенной организацией в разд. III "Капитал и резервы" <15>);

- о сумме налогов, подлежащих уплате в бюджет (по строке 624 разд. V). В данном случае задолженность по налогам составляет 399 600 руб. (111 600 руб. + 288 000 руб.).

Кроме того, в разделе Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, отражается информация о списании суммы начисленного организацией износа по основным средствам.

Фрагмент Бухгалтерского баланса НКО в рассматриваемой ситуации выглядит следующим образом <16>.

     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |                АКТИВ                |Код   |На начало|На конец |
   |                                     |пока— |отчетного|отчетного|
   |                                     |зателя|  года   | периода |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                  1                  |  2   |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |       I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ        |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Основные средства                    | 120  |   580   |    —    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |        II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ         |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Денежные средства <17>               | 260  |    —    |   1312  |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
   

     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |               ПАССИВ                |Код   |На начало|На конец |
   |                                     |пока— |отчетного|отчетного|
   |                                     |зателя| периода | периода |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                  1                  |  2   |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |    III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ           |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Целевое финансирование <17>          |  400 |    —    |   912   |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   целевые средства <17>             |  401 |    —    |    —    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   чистая прибыль (убыток)           |  402 |    —    |   912   |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Добавочный капитал                   |  420 |   580   |    —    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |ИТОГО по разделу III                 |  490 |   580   |   912   |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |    V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА   |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Кредиторская задолженность <17>      |  620 |    —    |   400   |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |в том числе:                         |      |         |         |
   |задолженность по налогам и           |      |         |         |
   |сборам <17>                          |  624 |    —    |   400   |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
   

     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |      СПРАВКА о наличии ценностей,   |      |         |         |
   |  учитываемых на забалансовых счетах |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Износ основных средств,              |      |         |         |
   |используемых в уставной              |      |         |         |
   |деятельности НКО                     |  980 |   174   |      —  |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
   

В " Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) должна найти отражение информация о прочих доходах и расходах, связанных с реализацией основного средства. Заметим, что в форме N 2 прочие доходы могут показываться за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов. При этом доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации <18>.

В данной схеме исходим из того, что организация отражает в Отчете о прибылях и убытках прочие доходы и расходы развернуто. В таком случае в графе 3:

по строке 090 отражается сумма прочего дохода за минусом начисленного НДС (1 311 600 руб. - 111 600 руб. = 1 200 000 руб.) <19>;

по строке 100 указывается балансовая стоимость выбывшего основного средства (кредитовый оборот по счету 01);

по строке 140 отражается финансовый результат от продажи основного средства (1 200 000 руб. - 580 000 руб. = 620 000 руб.);

по строке 150 следует указать сумму налога, отраженную в налоговой декларации по налогу на прибыль;

по строке 190 отражается чистая прибыль отчетного периода.

Кроме того, справочно в форме N 2 отражается сумма постоянного налогового обязательства. Организация может также справочно привести сумму условного расхода по налогу на прибыль.

На основании изложенного, фрагмент Отчета о прибылях и убытках будет выглядеть следующим образом <20>.

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
   |                Показатель                 |За отчет— |За анало—|
   +————————————————————————————————————T——————+ный период|гичный   |
   |           наименование             | код  |          |период   |
   |                                    |      |          |предыду— |
   |                                    |      |          |щего года|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                 1                  |  2   |     3    |    4    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |   Прочие доходы и расходы          |      |          |         |
   |Прочие доходы                       |  090 |   1200   |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прочие расходы                      |  100 |   (580)  |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) до налогообложения |  140 |    620   |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Текущий налог на прибыль            |  150 |   (288)  |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Чистая прибыль (убыток) отчетного   |      |          |         |
   |периода                             |  190 |    332   |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |СПРАВОЧНО                           |      |          |    —    |
   |Постоянные налоговые обязательства  |      |          |         |
   |(активы)                            |  200 |    139   |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Условный расход по налогу на прибыль|  210 |    149   |    —    |
   L————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————
   

В разд. I "Изменения капитала" " Отчета об изменениях капитала (форма N 3) НКО вправе в связи с отсутствием соответствующих данных вместо графы "Уставный капитал" самостоятельно ввести графу "Целевые средства" <21>. Также НКО может исключить из данной формы строки, показатели по которым у нее отсутствуют в силу специфики деятельности, и ввести такие строки, как "Чистый убыток", "Увеличение величины капитала за счет получения средств целевого финансирования", "Уменьшение величины капитала за счет использования средств целевого финансирования на текущую деятельность", "Списание добавочного капитала при выбытии объектов, по которым он был сформирован" <22>.

С учетом изложенного фрагмент Отчета об изменениях капитала (форма N 3) в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

I. Изменения капитала

     
   —————————————————————————————————T—————————————————————T——————————T———————¬
   |           Показатель           |       Целевое       |Добавочный| Итого |
   +——————————————————————————T—————+    финансирование   |  капитал |       |
   |       Наименование       | Код +——————————T——————————+          |       |
   |                          |     |  Целевые |  Чистая  |          |       |
   |                          |     | средства |  прибыль |          |       |
   |                          |     |          | (убыток) |          |       |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+———————+
   |             1            |  2  |    3     |     4    |     5    |   6   |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+———————+
   |Остаток на 31 декабря     |     |          |          |          |       |
   |года, предшествующего     |     |          |          |          |       |
   |предыдущему <17>          | 005 |          |          |    580   |  580  |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+———————+
   |          200_ г.         |     |          |          |          |       |
   |     (предыдущий год)     |     |          |          |          |       |
   +——————————————————————————+     |          |          |          |       |
   |Изменения в учетной       |     |          |          |          |       |
   |политике                  | 010 |     x    |          |     x    |       |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+———————+
   |                          |     |          |          |          |       |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+———————+
   |Остаток на 1 января       |     |          |          |          |       |
   |предыдущего года <17>     | 020 |          |          |    580   |  580  |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+———————+
   |Направление чистой        |     |          |          |          |       |
   |прибыли года,             |     |          |          |          |       |
   |предшествующего           |     |          |          |          |       |
   |предыдущему, на           |     |          |          |          |       |
   |финансирование уставной   |     |          |          |          |       |
   |деятельности              | 025 |          |   (  )   |     x    |    x  |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+———————+
   |Использование средств     |     |          |          |          |       |
   |целевого финансирования   |     |          |          |          |       |
   |на инвестиционные цели    | 030 |   (  )   |     x    |          |   x   |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+———————+
   |Списание добавочного      |     |          |          |          |       |
   |капитала при выбытии      |     |          |          |          |       |
   |объектов, по которым он   |     |          |          |          |       |
   |был сформирован           | 035 |     x    |          |   (  )   |   x   |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+———————+
   |Увеличение величины       |     |          |          |          |       |
   |капитала за счет:         |     |          |          |          |       |
   |реорганизации юридического|     |          |          |          |       |
   |лица                      | 041 |          |          |     x    |       |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+———————+
   |получения средств         |     |          |          |          |       |
   |целевого финансирования   | 042 |          |     x    |     x    |       |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+———————+
   |чистой прибыли            | 043 |     x    |          |     x    |       |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+———————+
   |                          |     |          |          |          |       |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+———————+
   |Уменьшение величины       |     |          |          |          |       |
   |капитала за счет:         |     |          |          |          |       |
   |реорганизации             |     |          |          |          |       |
   |юридического лица         | 051 |   (  )   |          |     x    |       |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+———————+
   |использования средств     |     |          |          |          |       |
   |целевого финансирования   |     |          |          |          |       |
   |на текущую деятельность   | 052 |   (  )   |     x    |     x    |  (  ) |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+———————+
   |чистого убытка            | 053 |     x    |   (  )   |     x    |  (  ) |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+———————+
   |Остаток на 31 декабря     |     |          |          |          |       |
   |предыдущего года <17>     | 060 |          |          |    580   |  580  |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+———————+
   |                          |     |          |          |          |       |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+———————+
   |          200_ г.         |     |          |          |          |       |
   |      (отчетный год)      |     |          |          |          |       |
   +——————————————————————————+     |          |          |          |       |
   |Изменения в учетной       |     |          |          |          |       |
   |политике                  | 070 |     x    |          |     x    |       |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+———————+
   |Остаток на 1 января       |     |          |          |          |       |
   |отчетного года <17>       | 100 |          |          |    580   |  580  |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+———————+
   |Направление чистой        |     |          |          |          |       |
   |прибыли предыдущего       |     |          |          |          |       |
   |года на финансирование    |     |          |          |          |       |
   |уставной деятельности     | 105 |          |   (  )   |     x    |   x   |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+———————+
   |Использование средств     |     |          |          |          |       |
   |целевого финансирования   |     |          |          |          |       |
   |на инвестиционные цели    | 115 |   (  )   |     x    |          |   x   |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+———————+
   |Списание добавочного      |     |          |          |          |       |
   |капитала при выбытии      |     |          |          |          |       |
   |объектов, по которым он   |     |          |          |          |       |
   |был сформирован <17>      | 116 |     x    |    580   |   (580)  |   x   |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+———————+
   |Увеличение капитала за    |     |          |          |          |       |
   |счет:                     |     |          |          |          |       |
   |реорганизации юридического|     |          |          |          |       |
   |лица                      | 123 |          |          |     x    |       |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+———————+
   |получения средств         |     |          |          |          |       |
   |целевого финансирования   | 124 |          |     x    |     x    |       |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+———————+
   |чистой прибыли <17>       | 125 |     x    |    332   |     x    |  332  |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+———————+
   |                          |     |          |          |          |       |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+———————+
   |Уменьшение величины       |     |          |          |          |       |
   |капитала за счет:         |     |          |          |          |       |
   |реорганизации             |     |          |          |          |       |
   |юридического лица         | 133 |   (  )   |          |     x    |       |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+———————+
   |использования средств     |     |          |          |          |       |
   |целевого финансирования   |     |          |          |          |       |
   |на текущую деятельность   | 134 |   (  )   |     x    |     x    |  (  ) |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+———————+
   |чистого убытка            | 135 |     x    |    (  )  |     x    |  (  ) |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+———————+
   |                          |     |          |          |          |       |
   +——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+———————+
   |Остаток на 31 декабря     |     |          |          |          |       |
   |отчетного года <17>       | 140 |          |    912   |     —    |  912  |
   L——————————————————————————+—————+——————————+——————————+——————————+————————
   

В " Отчете о движении денежных средств (форма N 4) сумма, полученная от покупателя основного средства в его оплату, отражается по строке 210 "Выручка от продажи основных средств и иных внеоборотных активов" и формирует показатель строки 340 "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" <16> <17>.

Таким образом, фрагмент формы N 4 в данном случае выглядит следующим образом.

     
   —————————————————————————————————————T———————————T———————————————¬
   |             Показатель             |За отчетный|За аналогичный |
   +——————————————————————————————T—————+    год    |период предыду—|
   |        наименование          | код |           |щего года      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |              1               |  2  |     3     |       4       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Движение денежных средств  |     |           |               |
   |по инвестиционной деятельности|     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Выручка от продажи основных   |     |           |               |
   |средств и иных внеоборотных   |     |           |               |
   |активов <16> <17>             | 210 |    1312   |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистые денежные средства от   |     |           |               |
   |инвестиционной                |     |           |               |
   |деятельности <16> <17>        | 340 |    1312   |       —       |
   L——————————————————————————————+—————+———————————+————————————————
   

В разделе "Основные средства" " Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) по строке 103 "Машины и оборудование" организация отражает стоимость выбывшего основного средства в графе 3 "Наличие на начало отчетного года" и в графе 5 "Выбыло". Фрагмент данного раздела в рассматриваемой ситуации имеет следующий вид.

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

     
   ———————————————————————————————T—————————T——————T——————T—————————¬
   |           Показатель         | Наличие |Посту—|Выбыло| Наличие |
   +———————————————————————T——————+на начало|пило  |      | на конец|
   |      наименование     | код  |отчетного|      |      |отчетного|
   |                       |      |  года   |      |      | периода |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |           1           |  2   |    3    |  4   |  5   |    6    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |                       |      |         |      |      |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Машины и оборудование  |  103 |   580   |   —  | (580)|    —    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |                       |      |         |      |      |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Итого <17>             |  110 |   580   |   —  | (580)|    —    |
   L———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+——————————
   

Чистая прибыль НКО, полученная от предпринимательской и иной деятельности в отчетном году (в рассматриваемой ситуации - чистая прибыль в сумме 912 000 руб., полученная от продажи основного средства и списания в связи с этим суммы добавочного капитала) и направленная в следующем году на финансирование уставной деятельности НКО согласно смете, отражается в " Отчете о целевом использовании полученных средств (форма N 6) за отчетные периоды года, следующего за отчетным, по строке 240 "Доходы от предпринимательской деятельности" и участвует в формировании показателя строки 260 "Всего поступило средств".

Следовательно, фрагмент формы N 6 (в котором найдет отражение рассматриваемая операция) при составлении отчетности в следующем году будет иметь такой вид.

     
   —————————————————————————————————————T——————T—————————T——————————¬
   |              Показатель            |      |   За    |    За    |
   +————————————————————————————————————+——————+отчетный |предыдущий|
   |            наименование            | код  |   год   |   год    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                 1                  |  2   |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |      Поступило средств             |      |         |          |
   |                                    |      |         |          |
   |Доходы от предпринимательской       |      |         |          |
   |деятельности <17>                   |  240 |   912   |     —    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Всего поступило средств <17>        |  260 |   912   |     —    |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————
   

В приведенной ниже таблице бухгалтерских проводок отражены записи, связанные с реализацией основного средства НКО.

" Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по НДС";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

К балансовому счету 99:

99-1 "Прибыль (убыток) до налогообложения";

99-2 "Условный расход по налогу на прибыль";

99-3 "Постоянные налоговые обязательства (активы)";

99-9 "Сальдо прибылей и убытков отчетного года".

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |                |
   |                           |        |        |          |                |
   |                           |        |        |          |    Накладная,  |
   |Отражена выручка от        |        |        |          |  Акт о приеме— |
   |реализации основного       |        |        |          |передаче объекта|
   |средства                   |   62   |  91—1  | 1 311 600|основных средств|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Списана стоимость          |        |        |          |  Акт о приеме— |
   |проданного основного       |        |        |          |передаче объекта|
   |средства                   |  91—2  |   01   |   580 000|основных средств|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Начислен НДС               |  91—2  |  68—1  |   111 600|  Счет—фактура  |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Списан износ, начисленный  |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |по основному средству      |        |   010  |   290 000|     справка    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Списана сумма добавочного  |        |        |          |                |
   |капитала, сформированного  |        |        |          |                |
   |при приобретении основного |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |средства                   |   83   |   84   |   580 000|     справка    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Получена оплата за основное|        |        |          |Выписка банка по|
   |средство от покупателя     |   51   |   62   | 1 311 600|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Заключительными оборотами  |        |        |          |                |
   |месяца списано сальдо      |        |        |          |                |
   |прочих доходов и расходов  |        |        |          |                |
   |(1 311 600 — 111 600 —     |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |— 580 000)                 |  91—9  |  99—1  |   620 000|     справка    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражено постоянное        |        |        |          |                |
   |налоговое обязательство    |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |(580 000 x 24%)            |  99—3  |  68—2  |   139 200| справка—расчет |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражен условный расход по |        |        |          |                |
   |налогу на прибыль          |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |(620 000 x 24%)            |  99—2  |  68—2  |   148 800| справка—расчет |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                       По окончании отчетного года                       |
   +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
   |Отражено закрытие          |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |субсчета 91—1              |  91—1  |  91—9  | 1 311 600|     справка    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражено закрытие          |        |        |          |                |
   |субсчета 91—2              |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |(580 000 + 111 600)        |  91—9  |  91—2  |   691 600| справка—расчет |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Списана сумма прибыли до   |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |налогообложения            |  99—1  |  99—9  |   620 000| справка—расчет |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Списана сумма условного    |        |        |          |                |
   |расхода по налогу на       |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |прибыль                    |  99—9  |  99—2  |   148 800| справка—расчет |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Списана сумма постоянного  |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |налогового обязательства   |  99—9  |  99—3  |   139 200| справка—расчет |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Списана чистая прибыль НКО |        |        |          |                |
   |за год (620 000 — 139 200 —|        |        |          |  Бухгалтерская |
   |— 148 800)                 |  99—9  |   84   |   332 000| справка—расчет |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                      В году, следующем за отчетным                      |
   +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
   |Отражено направление чистой|        |        |          |                |
   |прибыли на финансирование  |        |        |          |                |
   |уставной деятельности      |        |        |          |  Смета доходов |
   |(332 000 + 580 000)        |   84   |   86   |   912 000|   и расходов   |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Пункт 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 1 ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях". <2> Абзац 2 п. 1, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, абз. 2 п. 1, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. <3> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. <4> Инструкция по применению Плана счетов. <5> Инструкция по применению Плана счетов. <6> Инструкция по применению Плана счетов. <7> Инструкция по применению Плана счетов, п. 7 ПБУ 18/02. По вопросу признания в налоговом в учете расходов, связанных с выбытием основных средств, приобретенных ранее за счет средств целевого финансирования, см. консультацию советника налоговой службы РФ II ранга О.Д. Хорошего от 19.05.2004. <8> Инструкция по применению Плана счетов. <9> Инструкция по применению Плана счетов. <10> Пункт 1 ст. 26 Федерального закона N 7-ФЗ, Письмо Минфина России от 31.07.2003 N 16-00-14/243. <11> Пункт 1, пп. "а", "б", "в" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. п. 5, 20, 22, 23, 24, абз. 3, 14 п. 27, п. п. 29, 30 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, п. 32 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, абз. 2 п. 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.  НКО, созданные в форме общественных организаций, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляют Отчет об изменениях капитала  (форма N 3) , Отчет о движении денежных средств  (форма N 4) , Приложение к бухгалтерскому балансу  (форма N 5)  и пояснительную записку ( абз. 3 п. 4  Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности). Заметим, что согласно п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, НКО разрешается не представлять Отчет о движении денежных средств. В то же время согласно п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности данные Отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. При этом инвестиционной деятельностью считается, в частности, деятельность организации, связанная с приобретением и продажей внеоборотных активов организации (абз. 3 п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). <12> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <13> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <14> Пункт 10 ПБУ 4/99. <15> Пункт 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <16> Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые показатели, в типовых формах прочеркиваются (п. 11 ПБУ 4/99). <17> Показатель строки приведен исключительно в отношении рассматриваемой в данной схеме операции. <18> Пункт 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 34 ПБУ 4/99. <19> Пункт 3 ПБУ 9/99. <20> Показатель бухгалтерской отчетности, вычитаемый из соответствующих показателей или имеющий отрицательное значение, показывается в круглых скобках (п. 12 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). <21> Пункт 3 Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н, п. п. 1, 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <22> В числе строк, не включенных в Отчет об изменениях капитала, форма которого предложена для НКО в данной схеме, - строка "Дивиденды". Это связано с тем, что НКО могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям (абз. 2 п. 3 ст. 50 Гражданского кодекса РФ, п. 2 ст. 24 Федерального закона N 7-ФЗ). Прибыль от предпринимательской деятельности является источником формирования имущества некоммерческой организации, полученная прибыль между участниками не распределяется (п. 1 ст. 26, п. 1 ст. 2 Федерального закона N 7-ФЗ).  Исключением являются потребительские кооперативы, доходы которых от предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законом и уставом, распределяются между его членами ( п. 5 ст. 116  ГК РФ). Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————