Как отражаются в учете и отчетности организации за 2007 г. расходы на освоение природных ресурсов?

Расходы организации, произведенные на освоение природных ресурсов, составили (рублей):

     
   ————————————————————T—————————————————————————————————T—————————————————————¬
   |    Наименование   |            1—й участок          |      2—й участок    |
   |                   +———————————T——————————T——————————+——————————T——————————+
   |                   | На начало | На начало| На конец | На начало| На конец |
   |                   |предыдущего| отчетного| отчетного| отчетного| отчетного|
   |                   |   года    |   года   |   года   |   года   |   года   |
   +———————————————————+———————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Расходы, связанные |           |          |          |          |          |
   |с получением       |           |          |          |          |          |
   |лицензий на право  |           |          |          |          |          |
   |пользования недрами| 8 400 000 | 9 000 000| 9 000 000| 7 600 000| 7 600 000|
   +———————————————————+———————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Расходы на поиск и |           |          |          |          |          |
   |оценку             |           |          |          |          |          |
   |месторождений      |           |          |          |          |          |
   |полезных ископаемых| 12 300 000|12 300 000|12 300 000| 5 000 000| 8 000 000|
   +———————————————————+———————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Расходы на разведку|           |          |          |          |          |
   |полезных ископаемых| 6 000 000 | 6 000 000| 6 000 000|     —    | 1 200 000|
   +———————————————————+———————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Расходы на         |           |          |          |          |          |
   |гидрогеологические |           |          |          |          |          |
   |изыскания          | 11 000 000|11 000 000|11 000 000|     —    |     —    |
   +———————————————————+———————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Расходы на         |           |          |          |          |          |
   |рекультивацию      |           |          |          |          |          |
   |земель             |     —     | 5 000 000| 5 600 000|          |          |
   |(в том числе на    |           |          |          |          |          |
   |снятие и хранение  |           |          |          |          |          |
   |верхнего           |           |          |          |          |          |
   |плодородного слоя  |           |          |          |          |          |
   |почвы,             |           |          |          |          |          |
   |предназначенного   |           |          |          |          |          |
   |для рекультивации  |           |          |          |          |          |
   |земель при         |           |          |          |          |          |
   |ликвидации         |           |          |          |          |          |
   |выработок)         |     —     | 2 000 000| 2 600 000|    —     |     —    |
   +———————————————————+———————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Расходы на         |           |          |          |          |          |
   |геологическое      |           |          |          |          |          |
   |изучение и оценку  |           |          |          |          |          |
   |пригодности        |           |          |          |          |          |
   |участков недр для  |           |          |          |          |          |
   |строительства      |           |          |          |          |          |
   |подземных объектов,|           |          |          |          |          |
   |не связанных с     |           |          |          |          |          |
   |добычей полезных   |           |          |          |          |          |
   |ископаемых         |     —     |13 000 000|13 000 000|     —    | 2 700 000|
   +———————————————————+———————————+——————————+——————————+——————————+——————————+
   |Итого              | 37 700 000|56 300 000|56 900 000|12 600 000|19 500 000|
   L———————————————————+———————————+——————————+——————————+——————————+———————————
   

" На начало отчетного года на 1-м участке велась добыча полезных ископаемых; на 2-м участке производились поиск и оценка месторождений полезных ископаемых.

В течение отчетного года:

1) признаны в составе текущих расходов расходы на освоение 1-го участка, понесенные в прошлые годы, в сумме 1 885 000 руб. (из них: расходы, связанные с получением лицензий, - 420 000 руб., расходы на поиск и оценку месторождений - 615 000 руб., на разведку - 300 000 руб., на гидрогеологические изыскания - 550 000 руб.);

2) понесены расходы на освоение природных ресурсов в общей сумме 7 500 000 руб., в том числе:

- понесены расходы на хранение верхнего плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации 1-го участка при ликвидации выработок, в сумме 600 000 руб.;

- произведены расходы на поиск и оценку (в сумме 3 000 000 руб.), а также на разведку (в сумме 1 200 000 руб.) полезных ископаемых на 2-м участке;

- произведены расходы в сумме 2 700 000 руб. на геологическое изучение и оценку пригодности 2-го участка для строительства подземных объектов для хранения полезных ископаемых;

3) добыча полезных ископаемых на 2-м участке признана бесперспективной, расходы на его освоение в сумме 19 500 000 руб. признаны в составе прочих;

4) строящийся подземный объект, предназначенный для хранения добытых полезных ископаемых, введен в эксплуатацию.

" В прошлом году:

1) понесены расходы, связанные с получением лицензии на пользование недрами на 1-м участке, в сумме 600 000 руб., которые включены в первоначальную стоимость строящегося объекта;

2) понесены расходы на геологическое изучение и оценку пригодности 1-го участка для строительства подземного объекта, не связанного с добычей полезных ископаемых, в сумме 13 000 000 руб., которые включены в первоначальную стоимость строящегося объекта;

3) понесены расходы на рекультивацию земель, произведенные в процессе строительства подземного объекта, в сумме 3 000 000 руб., которые включены в первоначальную стоимость строящегося объекта;

4) признаны в составе текущих расходов расходы на освоение 1-го участка, понесенные в прошлые годы, в сумме 471 250 руб. (из них: расходы, связанные с получением лицензий, - 105 000 руб., расходы на поиск и оценку месторождений - 153 750 руб., на разведку - 75 000 руб., на гидрогеологические изыскания - 137 500 руб.);

5) понесены расходы, связанные с получением лицензий на пользование недрами на 2-м участке, в сумме 7 600 000 руб.;

6) понесены расходы на оценку и поиск полезных ископаемых на 2-м участке в сумме 5 000 000 руб.;

7) понесены расходы в сумме 2 000 000 руб. на снятие и хранение верхнего плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации 1-го участка при ликвидации выработок.

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, в частности, о расходах, связанных с горно-подготовительными работами, освоением новых производств и с рекультивацией земель <1>, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов" <2>.

Учтенные на данном счете расходы, связанные с освоением природных ресурсов, могут либо списываться в качестве расходов по обычным видам деятельности в дебет счета 20 "Основное производство" в порядке, установленном организацией <3>; либо учитываться в составе прочих расходов организации на счете 91 "Прочие расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", как расходы, связанные с ликвидацией объектов основных средств (например, расходы на рекультивацию земель в связи с ликвидацией выработок), или как расходы, не обусловливающие получение организацией доходов в будущем (при признании добычи полезных ископаемых на участке бесперспективной) <4> <5>.

Расходы на освоение природных ресурсов, непосредственно связанные со строительством объектов основных средств, например, такие, как получение лицензий на геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для строительства подземных объектов, не связанных с добычей полезных ископаемых, на строительство и эксплуатацию таких объектов, на проведение собственно геологического изучения, а также расходы на проведенную в процессе строительства подземных объектов рекультивацию земель, нарушенных при строительстве, отражаются на счете 08 "Внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств" <6>.

В случае если по результатам геологического изучения будет выявлена невозможность или нецелесообразность строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, то указанные расходы списываются со счета 08, субсчет 08-3, в дебет счета 91, субсчет 91-2, как прочие расходы организации <7> <5>.

Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов, а по счету 08, субсчет 08-3, - по каждому строящемуся объекту и по видам затрат <8>.

Таким образом, в бухгалтерском учете организации " на начало отчетного года отражены следующие остатки:

1) " по счету 08, субсчет 08-3  (в аналитическом учете по 1-му участку): 600 000 руб. (на получение лицензии) + 13 000 000 руб. (на геологическое изучение пригодности 1-го участка для строительства подземного объекта) + 3 000 000 руб. (на рекультивацию земель в процессе строительства) = " 16 600 000 руб.;

2) " по счету 97: 8 400 000 руб. + 12 300 000 руб. + 6 000 000 руб. + 11 000 000 руб. + 2 000 000 руб. + 7 600 000 руб. + 5 000 000 руб. - 471 250 руб. = " 51 828 750 руб., то есть равны сумме расходов, учтенных в составе расходов будущих периодов по 1-му и 2-му участкам, за вычетом расходов по 1-му участку, признанных в составе текущих в прошлом году.

В том числе:

- в аналитическом учете расходов, связанных с получением лицензий: 8 400 000 руб. + 7 600 000 руб. - 105 000 руб. = " 15 895 000 руб.;

- в аналитическом учете расходов на поиск и оценку месторождений: 12 300 000 руб. + 5 000 000 руб. - 153 750 руб. = " 17 146 250 руб.;

- в аналитическом учете расходов на разведку полезных ископаемых: 6 000 000 руб. - 75 000 руб. = " 5 925 000 руб.;

- в аналитическом учете расходов на гидрогеологические изыскания: 11 000 000 руб. - 137 500 руб. = " 10 862 " 500 руб.;

- в аналитическом учете расходов на рекультивацию земель: " 2 000 000 руб.

Остатки " по счету 97 на конец отчетног" о года: 51 828 750 руб. + 600 000 руб. + 3 000 000 руб. + 1 200 000 руб. - 1 885 000 руб. - 7 600 000 руб. - 8 000 000 руб. - 1 200 000 руб. = " 37 943 750 руб., то есть определяются как остаток на начало года, увеличенный на расходы на освоение природных ресурсов, произведенные в течение года и учтенные в составе расходов будущих периодов по 1-му и 2-му участкам, за вычетом расходов по 1-му участку, признанных в составе текущих в отчетном году, и расходов будущих периодов на освоение 2-го участка, добыча на котором признана бесперспективной.

В том числе:

- в аналитическом учете расходов, связанных с получением лицензий: 15 895 000 руб. - 420 000 руб. - 7 600 000 руб. = " 7 875 000 руб.;

- в аналитическом учете расходов на поиск и оценку месторождений: 17 146 250 руб. + 3 000 000 руб. - 615 000 руб. - 8 000 000 руб. = " 11 531 250 руб.;

- в аналитическом учете расходов на разведку полезных ископаемых: 5 925 000 руб. + 1 200 000 руб. - 300 000 руб - 1 200 000 руб. = " 5 625 000 руб.;

- в аналитическом учете расходов на гидрогеологические изыскания: 10 862 500 руб. - 550 000 руб. = " 1" 0 312 500 руб.;

- в аналитическом учете расходов на рекультивацию земель: 2 000 000 руб. + 600 000 руб. = " 2 600 000 руб.

Бухгалтерская отчетность

Информация о расходах на освоение природных ресурсов, осуществленных организацией, отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности:

- в Бухгалтерском балансе (форма N 1);

- в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) <9>.

Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <10>.

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <11>.

Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые показатели, в типовых формах прочеркиваются <12>.

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках <13>.

При заполнении показателей " Бухгалтерск" ого баланса (форма N 1) следует учитывать, что расходы будущих периодов (как и любые другие активы организации) должны представляться с подразделением в зависимости от срока их списания на долгосрочные и краткосрочные (со сроком списания не более 12 месяцев) <14>. В данной схеме будем исходить из условия, что расходы на освоение природных ресурсов, учтенные в составе расходов будущих периодов на счете 97, относятся к долгосрочным активам. Поэтому их величина на начало и конец отчетного года сформирует показатели граф 3 и 4 строки 150 "Прочие внеоборотные активы". Сумма остатков расходов на освоение природных ресурсов на начало и конец года, связанных со строительством объектов основных средств и отражаемых по дебету счета 08, субсчет 08-3, показывается в графах 3 и 4 по строке 130 "Незавершенное строительство".

Фрагмент разд. I Бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |                АКТИВ                |Код   |На начало|На конец |
   |                                     |пока— |отчетного|отчетного|
   |                                     |зателя| периода | периода |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                  1                  |  2   |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |        I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ       |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Незавершенное строительство <15>     | 130  |  16 600 |    —    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Прочие внеоборотные активы <15>      | 150  |  51 829 |  37 944 |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
   

В " Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) в данном случае следует заполнить два раздела - "Расходы на освоение природных ресурсов" и "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)". Данные в Приложении к бухгалтерскому балансу приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному <16>.

По нашему мнению, в графе 5 "Списано" таблицы первого из названных разделов следует указывать как затраты, списанные в отчетном году со счета 08, субсчет 08-3, в дебет счета 01 "Основные средства" (или 91, субсчет 91-2), так и расходы будущих периодов, списанные в дебет счета 20 (или 91, субсчет 91-2).

При заполнении таблицы используются данные аналитического учета по счетам 97 и 08, субсчет 08-3.

Итак, в рассматриваемой ситуации раздел "Расходы на освоение природных ресурсов" выглядит следующим образом.

РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ

     
   ———————————————————————————————T—————————T——————T————————T—————————¬
   |          Показатель          | Остаток |Посту—| Списано| Остаток |
   +———————————————————————T——————+на начало|пило  |        | на конец|
   |      наименование     | код  |отчетного|      |        |отчетного|
   |                       |      | периода |      |        | периода |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+————————+—————————+
   |           1           |  2   |    3    |  4   |   5    |    6    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+————————+—————————+
   |Расходы на освоение    |      |         |      |        |         |
   |природных ресурсов —   |      |         |      |        |         |
   |всего <17>             |  410 |  68 429 | 7500 |(37 985)|  37 944 |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+————————+—————————+
   |в том числе:           |      |         |      |        |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+————————+—————————+
   |расходы, связанные с   |      |         |      |        |         |
   |получением лицензий на |      |         |      |        |         |
   |право пользования      |      |         |      |        |         |
   |недрами                |  411 |  16 495 |  —   | (8620) |   7875  |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+————————+—————————+
   |расходы на поиск и     |      |         |      |        |         |
   |оценку месторождений   |      |         |      |        |         |
   |полезных ископаемых    |  412 |  17 146 | 3000 | (8615) | 11 531  |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+————————+—————————+
   |расходы на разведку    |      |         |      |        |         |
   |полезных ископаемых    |  413 |   5925  | 1200 | (1500) |   5625  |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+————————+—————————+
   |расходы на             |      |         |      |        |         |
   |гидрогеологические     |      |         |      |        |         |
   |изыскания              |  414 |  10 863 |  —   |  (550) |  10 313 |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+————————+—————————+
   |расходы на             |      |         |      |        |         |
   |рекультивацию земель   |  415 |   5000  |  600 | (3000) |   2600  |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+————————+—————————+
   |расходы на             |      |         |      |        |         |
   |геологическое изучение |      |         |      |        |         |
   |и оценку пригодности   |      |         |      |        |         |
   |участков недр для      |      |         |      |        |         |
   |строительства подземных|      |         |      |        |         |
   |объектов, не связанных |      |         |      |        |         |
   |с добычей полезных     |      |         |      |        |         |
   |ископаемых             |  416 |  13 000 | 2700 |(15 700)|    —    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+————————+—————————+
   |                                        | код  |На на—  |На конец |
   |                                        |      |чало    |отчетного|
   |                                        |      |отчет—  |периода  |
   | СПРАВОЧНО.                             |      |ного    |         |
   |                                        |      |года    |         |
   |                                        +——————+————————+—————————+
   |                                        |  2   |   3    |    4    |
   |                                        +——————+————————+—————————+
   |Сумма расходов по участкам недр, неза—  |      |        |         |
   |конченным поиском и оценкой месторожде— |      |        |         |
   |ний, разведкой и (или) гидрогеологичес— |      |        |         |
   |кими изысканиями и прочими аналогичными |      |        |         |
   |работами                                |  420 | 12 600 |    —    |
   +————————————————————————————————————————+——————+————————+—————————+
   |Сумма расходов на освоение природных ре—|      |        |         |
   |сурсов, отнесенных в отчетном периоде на|      |        |         |
   |прочие расходы как безрезультатные      |  430 |   —    |  19 500 |
   L————————————————————————————————————————+——————+————————+——————————
   

Информация об изменениях остатков расходов будущих периодов, относимых впоследствии на себестоимость продукции, указывается по строке с кодом, например, 766 "Расходы будущих периодов" раздела "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)". Отметим, что прочие расходы организации, отнесенные в отчетном году в состав расходов будущих периодов, по данной строке не показываются. Информация об этих прочих расходах может быть раскрыта организацией в " пояснительной записке <18>.

Величина изменения указанных остатков за отчетный год определяется как разница между остатком по счету 97 на конец года и остатком по счету 97 на начало отчетного года (по соответствующей аналитике). Показатели за предыдущий отчетный год переносятся из графы 3 строки 766 формы N 5 за этот предыдущий год. При этом положительная разница означает прирост остатков, а отрицательная - их уменьшение.

В соответствии с вышеизложенным фрагмент раздела "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" формы N 5 в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ)

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                 Показатель                |    За   |    За    |
   +————————————————————————————————————T——————+ отчетный|предыдущий|
   |            наименование            | код  |   год   |    год   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                 1                  |  2   |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Изменение остатков (прирост [+],    |      |         |          |
   |уменьшение [—]):                    |      |         |          |
   |незавершенного производства         |  765 |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |расходов будущих периодов <15>      |  766 | (14 485)|  12 129  |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————
   

Напомним, что отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) согласно образцу данной формы, могут также представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку <19>.

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей приведены суммарные обороты по счетам 97 и 08, субсчет 08-3, за отчетный год.

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражен ввод в             |        |        |          |                |
   |эксплуатацию объекта       |        |        |          |                |
   |основных средств (без учета|        |        |          |  Акт о приеме— |
   |иных расходов на его       |        |        |          |передаче объекта|
   |создание)                  |   01   |  08—3  |16 600 000|основных средств|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |    Расчетно—   |
   |                           |        |        |          |    платежная   |
   |                           |        |        |          |    ведомость,  |
   |                           |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |                           |        |   70,  |          | справка—расчет,|
   |Отражены расходы, связанные|        |   69,  |          |  Акт приемки—  |
   |непосредственно со         |        |   60,  |          |      сдачи     |
   |строительством объекта     |        |   02   |          |   выполненных  |
   |основных средств           |  08—3  |  и др. | 2 700 000|      работ     |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |    Расчетно—   |
   |                           |        |        |          |    платежная   |
   |                           |        |        |          |    ведомость,  |
   |                           |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |Отражены расходы на        |        |   70,  |          | справка—расчет,|
   |освоение природных         |        |   69,  |          |  Акт приемки—  |
   |ресурсов, включаемые в     |        |   60,  |          |      сдачи     |
   |состав расходов будущих    |        |   02   |          |   выполненных  |
   |периодов                   |   97   |  и др. | 4 800 000|      работ     |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Соответствующая часть      |        |        |          |                |
   |расходов будущих периодов  |        |        |          |                |
   |по 1—му участку включена в |        |        |          |                |
   |состав расходов по обычным |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |видам деятельности         |   20   |   97   | 1 885 000| справка—расчет |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Расходы будущих периодов   |        |        |          |                |
   |по 2—му участку, добыча    |        |        |          |                |
   |на котором признана        |        |        |          |                |
   |бесперспективной, включены |        |        |          |                |
   |в состав прочих            |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |(19 500 000 — 2 700 000)   |  91—2  |   97   |16 800 000|     справка    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Расходы, связанные со      |        |        |          |                |
   |строительством объекта     |        |        |          |                |
   |основных средств на 2—м    |        |        |          |                |
   |участке, признаны в составе|        |        |          |  Бухгалтерская |
   |прочих                     |  91—2  |  08—3  | 2 700 000|     справка    |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Правовые и экономические основы комплексного рационального использования и охраны недр установлены Законом РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах". Виды пользования недрами установлены ст. 6 Закона N 2395-1. В частности, недра предоставляются для геологического изучения, включающего поиски и оценку месторождений полезных ископаемых; для геологического изучения и оценки пригодности участков недр для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых; для разведки и добычи полезных ископаемых; а также для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых. Предоставление недр в пользование оформляется соответствующими лицензиями (п. п. 2, 3, 4 ст. 6, ст. 11 Закона N 2395-1). Порядок предоставления лицензий регламентируется Положением о порядке лицензирования пользования недрами, утвержденным Постановлением Верховного Совета РФ от 15.07.1992 N 3314-1. Одной из обязанностей пользователя недр в соответствии с выданной лицензией является рекультивация земель, нарушенных при пользовании недрами (п. 8 ч. 2 ст. 22, п. 10 ст. 12 Закона РФ N 2395-1). <2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. <3> Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 18, абз. 2, 3 п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. <4> Абзацы 5, 16 п. 11, п. п. 17, 18, 19 ПБУ 10/99. <5> Порядок учета расходов на освоение природных ресурсов в целях налогообложения прибыли установлен ст. ст. 261, 325 Налогового кодекса РФ. В связи с различным порядком учета расходов на освоение природных ресурсов в бухгалтерском и налоговом учете могут возникать разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью, учитываемые в бухгалтерском учете в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 119н. Порядок учета этих разниц в данной схеме не рассматривается. <6> Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 4.1, 4.2.13, 4.2.14, 4.7.1, 5.1.7 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123, абз. 4, 9 п. 4.78 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, п. п. 2.1, 2.3, пп. "а", "д" п. 3.1.1, п. п. 3.1.2, 3.1.5 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденного Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167, п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. <7> Пункты 11, 19 ПБУ 10/99. <8> Инструкция по применению Плана счетов (см. пояснения к счету 08 и к счету 97). <9> Подпункты "а", "в" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. п. 5, 20, 24, 28 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 22, 23 ПБУ 10/99. <10> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. <11> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <12> Пункт 11 ПБУ 4/99. <13> Пункт 12 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <14> Пункт 19 ПБУ 4/99. <15> Строка заполнена без учета иных показателей, формирующих ее значение. Значение графы 3 строки 130 равно значению графы 4 этой же строки Бухгалтерского баланса предыдущего года и дебетовому остатку по счету 08, субсчет 08-3, на начало отчетного года. Значение графы 3 строки 150 равно значению графы 4 этой же строки Бухгалтерского баланса предыдущего года и дебетовому остатку по счету 97 на начало отчетного года. Значение графы 4 строки 150 определяется как величина дебетового остатка по счету 97 на конец отчетного года. <16> Пункт 10 ПБУ 4/99. <17> Значение графы 5 строки 410 рассчитывается следующим образом: 1 885 000 руб. (расходы на освоение 1-го участка, признанные в составе текущих в отчетном году) + 19 500 000 руб. (расходы на освоение 2-го участка, добыча на котором признана бесперспективной) + 16 600 000 руб. (расходы на освоение 1-го участка, включенные в первоначальную стоимость подземного объекта, введенного в эксплуатацию) = 37 985 000 руб. Значение графы 5 строки 411 определено в следующем порядке: 420 000 руб. (расходы, связанные с получением лицензий, признанные в текущем году в составе текущих расходов) + 7 600 000 руб. (расходы на получение лицензий по 2-му участку, добыча на котором признана бесперспективной) + 600 000 руб. (расходы на получение лицензии, включенные в первоначальную стоимость введенного в эксплуатацию объекта основных средств) = 8 620 000 руб. Значение графы 5 строки 412 рассчитано в следующем порядке: 615 000 руб. (расходы на поиск и оценку месторождений на 1-м участке, включенные в состав текущих расходов в отчетном году) + 8 000 000 руб. (расходы на поиск и оценку месторождений на 2-м участке, добыча на котором признана бесперспективной) = 8 615 000 руб. Значение графы 5 строки 413 определено следующим образом: 300 000 руб. (расходы на разведку полезных ископаемых на 1-м участке, признанные в составе текущих расходов в отчетном году) + 1 200 000 руб. (расходы на разведку на 2-м участке, добыча на котором признана бесперспективной) = 1 500 000 руб. <18> Абзац 3 п. 22, п. 23 ПБУ 10/99, абз. 5 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <19> Пункт 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————