Как отразить в бухгалтерском учете и отчетности организации за 2007 г. денежные средства (переводы) в пути?

В учете организации на начало и конец текущего отчетного года отражены:

     
   ———————————————————————T—————————————T—————————————T—————————————¬
   |     Наименование     |  На начало  |  На начало  |   На конец  |
   |      показателя      |   прошлого  |  отчетного  |  отчетного  |
   |                      |  года, руб. |  года, руб. |  года, руб. |
   +——————————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |Сумма оплаты, принятая|             |             |             |
   |столовой              |             |             |             |
   |(обслуживающим        |             |             |             |
   |производством)        |             |             |             |
   |посредством банковских|             |             |             |
   |пластиковых карт и не |             |             |             |
   |зачисленная на        |             |             |             |
   |расчетный счет        |     7120    |    15 750   |    24 290   |
   L——————————————————————+—————————————+—————————————+——————————————
   

В " отчетн" ом году организация:

- приняла оплату за услуги (товары) столовой посредством банковских пластиковых карт на сумму 251 042 руб.;

- перечислила 24 сентября для открытия таможенной карты 100 000 руб. (денежные средства зачислены на таможенную карту 25 сентября).

В " прошлом отчетном году организация приняла оплату за услуги (товары) столовой посредством банковских пластиковых карт на сумму 196 781 руб.

Бухгалтерский учет

При принятии платы за товар (услуги) посредством " банковских карт денежные средства за проданный товар, оказанные услуги поступают на расчетный счет организации после передачи кредитной организации (эмитенту банковской карты) реестра платежей или электронного журнала <1>. В случаях, когда зачисление денежных средств на расчетный счет производится не в день осуществления расчетов, организация может отражать в бухгалтерском учете продажу товаров, оказание услуг с использованием банковских карт с применением счета 57 "Переводы в пути" <2>.

Для уплаты таможенных платежей организация в рассматриваемой ситуации открыла специальный счет " таможенной карты; при этом денежные средства зачислены на данный счет не в день их списания с расчетного счета организации, поэтому считаем, что данная операция также может быть отражена с использованием счета 57.

Бухгалтерская отчетность

Информация о денежных переводах в пути отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности:

- в Бухгалтерском балансе (форма N 1);

- в Отчете о движении денежных средств (форма N 4) <3>.

Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <4>.

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <5>.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному <6>.

В " Бу" хгалтерском " балансе данные по счету 57 формируют показатель по строке 260 "Денежные средства". При заполнении граф 3 и 4 названной строки используются в том числе данные о сальдо по счету 57 по состоянию на начало и конец отчетного года соответственно.

Фрагмент разд. II Бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

     
   ————————————————————————T————————————T—————————————T—————————————¬
   |         Актив         |     Код    |  На начало  |   На конец  |
   |                       | показателя |  отчетного  |  отчетного  |
   |                       |            |     года    |   периода   |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |           1           |      2     |      3      |      4      |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |II. Оборотные активы   |            |             |             |
   |                       |            |             |             |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |Денежные средства <7>  |     260    |      16     |      24     |
   L———————————————————————+————————————+—————————————+——————————————
   

Заполнение показателей " Отчета " о движении денежных средств (форма N 4) осуществляется в следующем порядке.

Сальдо по состоянию на начало и конец предыдущего и отчетного годов по счету 57 формируют показатели граф 3 и 4 строки "Остаток денежных средств на начало отчетного периода" (код, например, 100) и строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" (код, например, 500) <8>.

В разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" формы N 4 организация формирует показатель строки "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" (код, например, 110) с учетом суммы оплаты услуг (товаров) столовой (обслуживающего производства) посредством банковских пластиковых карт.

Движение денежных средств между счетами учета в Отчете о движении денежных средств не отражается.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации фрагмент Отчета о движении денежных средств (исходя из оборотов по счету 57 и без учета показателей по другим счетам учета денежных средств) будет выглядеть следующим образом.

     
   —————————————————————————————————————T———————————T———————————————¬
   |             Показатель             |За отчетный|За аналогичный |
   +——————————————————————————————T—————+    год    |период предыду—|
   |         наименование         | код |           |щего года      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |              1               |  2  |     3     |       4       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Остаток денежных средств на   |     |           |               |
   |начало отчетного года         | 100 |     16    |        7      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Движение денежных средств  |     |           |               |
   |    по текущей деятельности   |     |           |               |
   |                              |     |           |               |
   |Средства, полученные от       |     |           |               |
   |покупателей, заказчиков       | 110 |    251    |      197      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Остаток денежных средств   |     |           |               |
   |  на конец отчетного периода  | 500 |     24    |       16      |
   L——————————————————————————————+—————+———————————+————————————————
   

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей отражены суммарные обороты по счету 57 за отчетный год.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Зачислены средства,      |      |      |       |                |
   |полученные в оплату      |      |      |       |                |
   |товаров, услуг столовой  |      |      |       |                |
   |при расчетах посредством |      |      |       |                |
   |банковских пластиковых   |      |      |       |Выписка банка по|
   |карт в прошлом году      |  51  |  57  | 15 750|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма оплаты, принятая   |      |      |       |                |
   |столовой посредством     |      |      |       |  Справка—отчет |
   |банковских пластиковых   |      |      |       |     кассира—   |
   |карт                     |  57  | 90—1 |251 042|  операциониста |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Зачислены средства,      |      |      |       |                |
   |полученные в оплату      |      |      |       |                |
   |товаров, услуг столовой  |      |      |       |                |
   |при расчетах посредством |      |      |       |                |
   |банковских пластиковых   |      |      |       |                |
   |карт в отчетном году     |      |      |       |Выписка банка по|
   |(251 042 — 24 290)       |  51  |  57  |226 752|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Направлены денежные      |      |      |       |                |
   |средства на открытие     |      |      |       |Выписка банка по|
   |таможенной карты         |  57  |  51  |100 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Зачислена сумма на       |      |      |       |  специальному  |
   |таможенную карту <9>     | 55—5 |  57  |100 000|      счету     |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете участников расчетов является реестр платежей или электронный журнал. Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра платежей или электронного журнала (п. 2.9 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденного ЦБ РФ 24.12.2004 N 266-П). <2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. <3> Подпункты "а", "в" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; п. п. 5, 20, 24, 28, 29 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н; абз. 5 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.03.2003 N 67н. <4> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <5> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <6> Пункт 10 ПБУ 4/99. <7> Данная строка заполнена без учета иных показателей, формирующих ее значение. <8> В данной схеме заполнение строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" не производится. <9> Для учета денежных средств, перечисленных на таможенную карту, может использоваться счет 55, субсчет, например, 55-5 "Таможенная карта" (Инструкция по применению Плана счетов). Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————