Как отражается в бухгалтерском учете и отчетности организации за 2007 г. кредиторская задолженность по расчетам по ЕСН и страховым взносам?

На начало и конец отчетного года в учете организации отражены следующие показатели.

     
   —————————————————————————————————T———————————————T———————————————¬
   |     Наименование показателя    |На начало года,| На конец года,|
   |                                |      руб.     |      руб.     |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Кредитовое сальдо по счету 69   |               |               |
   |"Расчеты по социальному         |               |               |
   |страхованию и обеспечению"      |    295 900    |    376 600    |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |в том числе:                    |               |               |
   |задолженность по уплате         |               |               |
   |страховых взносов на            |               |               |
   |обязательное социальное от      |               |               |
   |несчастных случаев на           |               |               |
   |производстве и профессиональных |               |               |
   |заболеваний (ОСС) (кредитовое   |               |               |
   |сальдо по субсчету 69—1—2)      |      9 900    |     12 600    |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |задолженность по уплате         |               |               |
   |страховых взносов на            |               |               |
   |обязательное пенсионное         |               |               |
   |страхование (ОПС) (сумма        |               |               |
   |кредитовых сальдо по субсчетам  |               |               |
   |69—2—2, 69—2—3)                 |    154 000    |    196 000    |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |задолженность по уплате ЕСН     |               |               |
   |(сумма кредитовых сальдо по     |               |               |
   |субсчетам 69—1—1, 69—2—1, 69—3—1|               |               |
   |и 69—3—2)                       |    132 000    |    168 000    |
   L————————————————————————————————+———————————————+————————————————
   

В течение года " начислено:

ЕСН в сумме 4 524 000 руб.;

взносы на ОПС - 2 436 000 руб.;

взносы на ОСС - 156 600 руб.

В течение года " уплачено:

ЕСН в сумме 1 796 480 руб.;

взносы на ОПС - 2 373 560 руб.;

взносы на ОСС - 152 586 руб.

В связи с перерасчетом отпускных и исправлением допущенной счетной ошибки " сторнировано начисление:

ЕСН на сумму 37 960 руб.;

взносов на ОПС - 20 440 руб.;

взносов на ОСС - 1314 руб.

Также начислены и выплачены " пособия за счет средств ФСС РФ в сумме 196 000 руб.

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" <1>. К счету 69 могут быть открыты субсчета второго порядка:

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".

Счет 69 кредитуется на суммы начисленных ЕСН и страховых взносов. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, с которыми корреспондирует начисление оплаты труда, в отношении которой начислены ЕСН и страховые взносы на ОСС (например, 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 97 "Расходы будущих периодов", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и т.д.) <2>.

Поскольку сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) на ОПС (налоговый вычет), то начисление взносов на ОПС отражается в бухгалтерском учете внутренней записью по счету 69 (по дебету субсчета второго порядка 69-2-1 и кредиту субсчетов второго порядка 69-2-2 и 69-2-3) <3>.

По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей (в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета"), а также суммы, подлежащие выплате за счет средств ФСС РФ (в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") <4>.

Бухгалтерская отчет

ность

Кредиторская задолженность организации, возникшая в связи с осуществлением расчетов по ЕСН, взносам на ОПС и взносам на ОСС, отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности:

- в Бухгалтерском балансе (форма N 1);

- в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) <5>.

Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <6>.

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <7>.

В " Бухгалтерском балансе кредиторская задолженность организации по уплате ЕСН и страховых взносов включается в состав краткосрочной, так как срок ее погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты <8>. При этом кредиторская задолженность организации по ЕСН, равная сумме кредитовых сальдо по субсчетам 69-1-1, 69-2-1, 69-3-1, 69-3-2, формирует показатель строки 624 "Задолженность по налогам и сборам", а задолженность организации по уплате страховых взносов на ОСС и на ОПС, равная сумме кредитовых сальдо по субсчетам 69-1-2, 69-2-2 и 69-2-3, отражается по строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" в разд. V "Краткосрочные обязательства" <9>.

В соответствии с изложенным фрагмент разд. V Бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

     
   ————————————————————————T————————————T—————————————T—————————————¬
   |         Пассив        |     Код    |  На начало  |   На конец  |
   |                       | показателя |  отчетного  |  отчетного  |
   |                       |            |     года    |   периода   |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |           1           |      2     |      3      |      4      |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |V. Краткосрочные       |            |             |             |
   |обязательства          |            |             |             |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |Кредиторская           |            |             |             |
   |задолженность <10>     |     620    |     296     |     377     |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |в том числе:           |            |             |             |
   |задолженность перед    |            |             |             |
   |государственными       |            |             |             |
   |внебюджетными фондами  |     623    |     164     |     209     |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |задолженность по       |            |             |             |
   |налогам и сборам       |     624    |     132     |     168     |
   L———————————————————————+————————————+—————————————+——————————————
   

Кроме того, организации следует учесть данные о сальдо по счету 69 на начало и конец года при заполнении раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность" " Приложения к бухгалтерскому " балансу " (форма N 5).

Кредиторская задолженность организации по уплате ЕСН формирует показатели строк "Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего", "Расчеты по налогам и сборам" и "Итого".

Кредиторская задолженность по перечислению взносов на ОПС и на ОСС может быть отражена по строке "Прочая". Она также формирует показатели строк "Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего" и "Итого" <11>.

В соответствии с вышеизложенным фрагмент формы N 5 в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

     
   ————————————————————————————————————T——————————————T—————————————¬
   |             Показатель            |  Остаток на  |  Остаток на |
   +———————————————————————————————T———+    начало    |    конец    |
   |          Наименование         |Код|   отчетного  |  отчетного  |
   |                               |   |     года     |   периода   |
   +———————————————————————————————+———+——————————————+—————————————+
   |               1               | 2 |       3      |      4      |
   +———————————————————————————————+———+——————————————+—————————————+
   |Кредиторская задолженность:    |   |              |             |
   |краткосрочная — всего <10>     |650|      296     |     377     |
   +———————————————————————————————+———+——————————————+—————————————+
   |расчеты по налогам и сборам    |   |              |             |
   |<10>                           |653|      132     |     168     |
   +———————————————————————————————+———+——————————————+—————————————+
   |прочая <10>                    |656|      164     |     209     |
   L———————————————————————————————+———+——————————————+——————————————
   

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей отражены суммарные обороты по субсчетам второго порядка счета 69 за отчетный год.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |  20, |      |       |                |
   |                         |  23, |      |       |                |
   |                         |  25, |      |       |                |
   |                         |  26, |      |       |                |
   |                         |  29, |      |       |                |
   |                         |  44, |69—1—1|       |                |
   |                         |  97, |69—2—1|       |                |
   |                         | 08—3,|69—3—1|       |  Бухгалтерская |
   |Начислен ЕСН             | 08—8 |69—3—2|4524000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |69—2—2|       |  Бухгалтерская |
   |Начислены взносы на ОПС  |69—2—1|69—2—3|2436000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |  20, |      |       |                |
   |                         |  23, |      |       |                |
   |                         |  25, |      |       |                |
   |Начислены взносы на      |  26, |      |       |                |
   |обязательное социальное  |  29, |      |       |                |
   |страхование от несчастных|  44, |      |       |                |
   |случаев на производстве и|  97, |      |       |                |
   |профессиональных         | 08—3,|      |       |  Бухгалтерская |
   |заболеваний              | 08—8 |69—1—2|156 600| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |  20, |      |       |                |
   |                         |  23, |      |       |                |
   |                         |  25, |      |       |                |
   |                         |  26, |      |       |                |
   |                         |  29, |      |       |                |
   |                         |  44, |69—1—1|       |                |
   |                         |  97, |69—2—1|       |                |
   |         СТОРНО          | 08—3,|69—3—1|       |  Бухгалтерская |
   |Начисление ЕСН           | 08—8 |69—3—2| 37 960| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |69—2—2|       |  Бухгалтерская |
   |Начисление взносов на ОПС|69—2—1|69—2—3| 20 440| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |  20, |      |       |                |
   |                         |  23, |      |       |                |
   |         СТОРНО          |  25, |      |       |                |
   |Начисление взносов на    |  26, |      |       |                |
   |обязательное социальное  |  29, |      |       |                |
   |страхование от несчастных|  44, |      |       |                |
   |случаев на производстве и|  97, |      |       |                |
   |профессиональных         | 08—3,|      |       |  Бухгалтерская |
   |заболеваний              | 08—8 |69—1—2|  1 314| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены пособия,       |      |      |       |    Расчетно—   |
   |выплачиваемые за счет    |      |      |       |    платежная   |
   |средств ФСС РФ           |69—1—1|  70  |196 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |69—1—1|      |       |                |
   |                         |69—2—1|      |       |                |
   |                         |69—3—1|      |       |Выписка банка по|
   |Перечислен ЕСН           |69—3—2|  51  |1796480|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |69—2—2|      |       |Выписка банка по|
   |Перечислены взносы на ОПС|69—2—3|  51  |2373560|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены взносы на    |      |      |       |                |
   |обязательное социальное  |      |      |       |                |
   |страхование от несчастных|      |      |       |                |
   |случаев на производстве и|      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |Выписка банка по|
   |заболеваний              |69—1—2|  51  |152 586|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. <2> Инструкция по применению Плана счетов. <3> Абзац 2 п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ. В случае если организация применяет специальные налоговые режимы, т.е. не является плательщиком ЕСН, то начисление взносов на ОПС отражается по дебету счета учета затрат (расходов на продажу и др.) и кредиту счета 69 на соответствующих субсчетах. <4> Инструкция по применению Плана счетов. <5> Подпункты "а", "в" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. п. 5, 20, 24, 28, абз. 10 п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. <6> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. <7> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <8> Пункт 19 ПБУ 4/99. <9> Пункт 11 ПБУ 4/99. <10> Показатель строки приведен без учета иных данных, формирующих его значение. <11> В случае если рассматриваемые показатели являются для организации существенными, организация может ввести в подраздел "Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего" дополнительную строку для обособленного представления соответствующих показателей в Приложении к бухгалтерскому балансу (абз. 3, 5 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. 11 ПБУ 4/99). Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————