Как отражается в бухгалтерском учете и отчетности организации за 2007 г. дебиторская задолженность по расчетам с персоналом по прочим операциям?

На начало и конец отчетного года в учете организации отражены следующие показатели.

     
   ————————————————————————————T——————————————————T—————————————————¬
   |  Наименование показателя  |  На начало года, |  На конец года, |
   |                           |       руб.       |       руб.      |
   +———————————————————————————+——————————————————+—————————————————+
   |Дебетовое сальдо по        |                  |                 |
   |счету 73                   |                  |                 |
   |"Расчеты с персоналом по   |                  |                 |
   |прочим операциям"          |       2 000      |     231 000     |
   +———————————————————————————+——————————————————+—————————————————+
   |в том числе:               |                  |                 |
   |дебетовое сальдо по        |                  |                 |
   |субсчету 73—1 "Расчеты по  |                  |                 |
   |предоставленным займам"    |         —        |     230 000     |
   +———————————————————————————+——————————————————+—————————————————+
   |дебетовое сальдо по        |                  |                 |
   |субсчету 73—2 "Расчеты по  |                  |                 |
   |возмещению материального   |                  |                 |
   |ущерба"                    |       2 000      |       1 000     |
   L———————————————————————————+——————————————————+——————————————————
   

В течение года работникам организации выданы путем перечисления на их банковские счета беспроцентные займы сроком на шесть месяцев на сумму 150 000 руб., заемные средства в сумме 50 000 руб. возвращены работниками путем внесения в кассу организации.

Кроме того, одному из работников организации выдан заем сроком на два года в сумме 130 000 руб. под 10% годовых. Проценты по займу уплачиваются работником ежемесячно до 25-го числа месяца пользования заемными средствами.

В течение года на расчеты с виновными работниками отнесена сумма материального ущерба, причиненного работниками организации в виде недостач товарно-материальных ценностей, - 13 000 руб. (при этом сумма выявленных недостач 9000 руб.), а также в виде допущенного брака в производстве - 1000 руб. В счет погашения задолженности работников по возмещению ущерба в кассу организации внесено 15 000 руб.

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" <1>.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам";

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Суммы предоставленных работникам " займов отражаются по дебету счета 73, субсчет 73-1, в корреспонденции со счетами учета денежных средств (в данном случае - со счетом 51 "Расчетные счета") <2>. При возврате суммы займа работником счет 73, субсчет 73-1, кредитуется в данном случае в корреспонденции со счетом 50 "Касса" <3>.

Суммы процентов, начисленных по процентному займу, выданному работнику, включаются в прочие доходы организации и отражаются по дебету счета 73, субсчет 73-1, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" <4>. Поскольку в данном случае проценты уплачиваются работником в месяце их начисления, то сумма процентов по займу не формирует сальдо по счету 73, субсчет 73-1, на отчетные даты.

 Заметим, что процентный заем, предоставленный работнику, на основании  п. 2  Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержд енного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, признается финансовым вложением и может отражаться с использованием счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предо ставленные займы", если такой порядок предусмотрен учетной политикой организации.

Подлежащие взысканию с виновных лиц " суммы ущерба относятся в дебет счета 73, субсчет 73-2, с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (в сумме выявленных недостач 9000 руб.), счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" (в сумме 4000 руб. (13 000 руб. - 9000 руб.)) и счета 28 "Брак в производстве" (в сумме 1000 руб.) <5>.

Внесенные работниками в кассу организации суммы задолженности по возмещению причиненного ущерба списываются со счета 73, субсчет 73-2, в дебет счета 50 "Касса".

Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику организации <6>.

Бухгалтерская отчетность

Дебиторская задолженность, возникшая в связи с осуществлением расчетов с работниками организации по выданным им займам и возмещению материального ущерба, причиненного работниками организации, отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности:

- в Бухгалтерском балансе (форма N 1);

- в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) <7>.

Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <8>.

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <9>.

В " Бухгалтерском " балансе активы подразделяются на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения).

Дебиторская задолженность работников организации по возмещению материального ущерба, причиненного организации, а также по возврату беспроцентных займов, выданных на срок шесть месяцев, является краткосрочной, так как срок ее погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты <10>. Сумма данной задолженности на конец года в рассматриваемой ситуации составляет 101 000 руб. (2000 руб. + 9000 руб. + 4000 руб. + 1000 руб. - 15 000 руб. + 150 000 руб. - 50 000 руб.).

Указанная дебиторская задолженность отражается в составе активов по строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" в разд. II "Оборотные активы" <11>.

Что касается задолженности работника по возврату процентного займа, выданного на два года, то данная сумма займа отвечает необходимым требованиям для включения ее в состав долгосрочных финансовых вложений <12>. Данная сумма займа подлежит отражению по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" в разд. I "Внеоборотные активы" <11>.

Таким образом, в соответствии с изложенным фрагменты разд. I и разд. II Бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации будут выглядеть следующим образом.

     
   ————————————————————————T————————————T—————————————T—————————————¬
   |         Актив         |     Код    |  На начало  |   На конец  |
   |                       | показателя |  отчетного  |  отчетного  |
   |                       |            |     года    |   периода   |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |           1           |      2     |      3      |      4      |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |I. Внеоборотные активы |            |             |             |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |Долгосрочные финансовые|            |             |             |
   |вложения <13>          |     140    |      —      |     130     |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |II. Оборотные активы   |            |             |             |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |Дебиторская            |            |             |             |
   |задолженность (платежи |            |             |             |
   |по которой ожидаются в |            |             |             |
   |течение 12 месяцев     |            |             |             |
   |после отчетной даты)   |            |             |             |
   |<13>                   |     240    |      2      |     101     |
   L———————————————————————+————————————+—————————————+——————————————
   

Кроме того, в рассматриваемой ситуации организации следует заполнить разделы "Финансовые вложения" и "Дебиторская и кредиторская задолженность" " Приложения к бухгалтерскому балансу " (фор" ма N 5) на основе данных о сальдо по счету 73 на начало и конец года.

Сумма долгосрочного процентного займа, выданного работнику, формирует показатели графы 4 по строкам "Предоставленные займы" и "Итого" раздела "Финансовые вложения" формы N 5. Фрагмент указанного раздела формы N 5 в данном случае имеет следующий вид.

     
   ———————————————————————————T——————————————————T——————————————————¬
   |        Показатель        |   Долгосрочные   |   Краткосрочные  |
   +———————————————————T——————+—————————T————————+—————————T————————+
   |    наименование   |  код |на начало|на конец|на начало|на конец|
   |                   |      |отчетного|отчетно—|отчетного|отчетно—|
   |                   |      |  года   |го пери—|  года   |го пери—|
   |                   |      |         |ода     |         |ода     |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |         1         |   2  |    3    |    4   |    5    |    6   |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Предоставленные    |      |         |        |         |        |
   |займы <13>         |  525 |    —    |   130  |    —    |    —   |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Итого <13>         |  540 |    —    |   130  |    —    |    —   |
   L———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+—————————
   

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в случае существенности данной информации могут быть приведены данные об оценке по дисконтированной стоимости процентного займа, выданного работнику, а также о примененных способах дисконтирования <14>.

Дебиторская задолженность работников по возмещению причиненного организации ущерба и по возврату краткосрочных беспроцентных займов формирует показатели строки "Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего", строки "Прочая" и строки "Итого" <15>.

В соответствии с вышеизложенным фрагмент формы N 5 в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

     
   —————————————————————————————————T———————————————T———————————————¬
   |            Показатель          |   Остаток на  |   Остаток на  |
   +————————————————————————T———————+     начало    |     конец     |
   |      наименование      |  код  | отчетного года|   отчетного   |
   |                        |       |               |    периода    |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |            1           |   2   |       3       |       4       |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |Дебиторская             |       |               |               |
   |задолженность:          |       |               |               |
   |краткосрочная — всего   |       |               |               |
   |<13>                    |  610  |       2       |      101      |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |прочая <13>             |  613  |       2       |      101      |
   L————————————————————————+———————+———————————————+————————————————
   

Отметим, что отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) согласно образцу данной формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку <16>.

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей отражены суммарные обороты по счету 73 за отчетный год.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Договор займа,|
   |Выданы займы работникам  |      |      |       |Выписка банка по|
   |(150 000 + 130 000)      | 73—1 |  51  |280 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен возврат займов   |      |      |       |    Приходный   |
   |работниками              |  50  | 73—1 | 50 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |Отражена сумма недостач, |      |      |       |  руководителя, |
   |подлежащая возмещению    |      |      |       |    Согласие    |
   |работниками              | 73—2 |  94  |  9 000|   работников   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена разница между   |      |      |       |  Распоряжение  |
   |суммой, подлежащей       |      |      |       |  руководителя, |
   |взысканию с работников, и|      |      |       |    Согласие    |
   |суммой недостач          | 73—2 | 98—4 |  4 000|   работников   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма ущерба от |      |      |       |  Распоряжение  |
   |брака в производстве,    |      |      |       |  руководителя, |
   |подлежащая взысканию с   |      |      |       |    Согласие    |
   |работников               | 73—2 |  28  |  1 000|   работников   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Работниками возмещен     |      |      |       |                |
   |ущерб, причиненный       |      |      |       |    Приходный   |
   |организации              |  50  | 73—2 | 15 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. <2> Инструкция по применению Плана счетов. <3> Инструкция по применению Плана счетов. <4> Пункт 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов. <5> Инструкция по применению Плана счетов. <6> Инструкция по применению Плана счетов. <7> Подпункты "а", "в" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. п. 5, 20, 24, 28, абз. 5, 6 п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. <8> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. <9> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <10> Пункт 19 ПБУ 4/99. <11> Пункт 11 ПБУ 4/99. Если рассматриваемые показатели существенны для организации, то она может ввести к указанной строке дополнительную строку для обособленного отражения данных показателей в Бухгалтерском балансе (п. 11 ПБУ 4/99, абз. 2, 4, 5 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). <12> Пункты 2, 41 ПБУ 19/02. <13> Показатель строки приведен без учета иных данных, формирующих его значение. <14> Абзац 10 п. 42 ПБУ 19/02. <15> В случае если рассматриваемые показатели являются для организации существенными, организация может ввести в подраздел "Дебиторская задолженность" дополнительную строку для обособленного представления соответствующих показателей в Приложении к бухгалтерскому балансу (абз. 3, 5 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. 11 ПБУ 4/99). <16> Пункт 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————