Как отражаются в бухгалтерском учете и отчетности производственной организации за 2007 г. общехозяйственные расходы?

В течение отчетного года организация произвела общехозяйственные расходы на сумму 6 161 143 руб. (за предыдущий год этот показатель составил 5 797 725 руб.).

Из них:

- материальные затраты - 185 000 руб. (за предыдущий год - 175 000 руб.);

- заработная плата - 3 800 000 руб. (за предыдущий год - 3 500 000 руб.);

- ЕСН и страховые взносы - 1 022 200 руб. (за предыдущий год - 941 500 руб.);

- амортизация основных средств и нематериальных активов - 70 225 руб. (за предыдущий год - 70 225 руб.);

- аудиторские и юридические услуги - 60 000 руб. (за предыдущий год - 53 000 руб.);

- налоги (налог на имущество, земельный налог и т.п.) - 277 000 руб. (за предыдущий год - 258 000 руб.).

- услуги, оказанные обслуживающим хозяйством, и работы, выполненные вспомогательным производством, - 746 718 руб. (за предыдущий год - 800 000 руб.).

Учетной политикой организации не предусмотрено списание общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 "Продажи".

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, предназначен счет 26 "Общехозяйственные расходы". В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы <1>.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. <2>.

Расходы, учтенные на счете 26, списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону) <3>.

Общехозяйственные расходы распределяют по объектам аналитического учета соответствующих производств способом, установленным организацией в учетной политике. Допускается распределение этих расходов пропорционально общей сумме основных затрат соответствующих производств, за исключением стоимости сырья и материалов; пропорционально прямым затратам соответствующих производств; по нескольким элементам прямых затрат (комбинированным способом); пропорционально сумме оплаты труда работников, прямо включаемой в затраты соответствующих производств; пропорционально плановой себестоимости и т.д. <4>.

Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др. <5>.

Бухгалтерская отчетность

Информация о расходах по обычным видам деятельности по элементам затрат (в том числе об общехозяйственных расходах) отражается в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) <6>.

Заметим, что в случае если организация производит распределение общехозяйственных расходов по объектам учета (соответствующим производствам), то отдельно в " Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) по строке 040 "Управленческие расходы" сумма общехозяйственных расходов не отражается.

Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <7>.

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <8>.

В рассматриваемой ситуации организации следует заполнить раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" " Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Информация по элементам затрат (строки с кодами 710 - 750) в указанном разделе заполняется с учетом данных аналитического учета о соответствующем дебетовом обороте по счету 26 за отчетный год (то есть о дебетовом обороте по счету 26 в корреспонденции со счетами 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и т. п.). При этом не следует учитывать внутрихозяйственный оборот, то есть в данном случае не следует учитывать дебетовый оборот по счету 26 в корреспонденции со счетами 29 и 23. Данные за предыдущий год (графа 4) переносятся из графы 3 соответствующих строк за этот предыдущий год <9>.

В соответствии с вышеизложенным фрагмент формы N 5 в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

(ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ)

     
   ——————————————————————————————————————————T——————————T———————————¬
   |              Показатель                 |    За    |     За    |
   +———————————————————————————————————T—————+ отчетный | предыдущий|
   |            наименование           | код |    год   |    год    |
   +———————————————————————————————————+—————+——————————+———————————+
   |                 1                 |  2  |     3    |     4     |
   +———————————————————————————————————+—————+——————————+———————————+
   |Материальные затраты <10>          | 710 |    185   |     175   |
   +———————————————————————————————————+—————+——————————+———————————+
   |Затраты на оплату труда <10>       | 720 |   3800   |    3500   |
   +———————————————————————————————————+—————+——————————+———————————+
   |Отчисления на социальные нужды <10>| 730 |   1022   |     942   |
   +———————————————————————————————————+—————+——————————+———————————+
   |Амортизация <10>                   | 740 |     70   |      70   |
   +———————————————————————————————————+—————+——————————+———————————+
   |Прочие затраты <10>                | 750 |    337   |     311   |
   +———————————————————————————————————+—————+——————————+———————————+
   |Итого по элементам затрат <10>     | 760 |   5414   |    4998   |
   L———————————————————————————————————+—————+——————————+————————————
   

Отметим, что отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) согласно образцу данной формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку <11>.

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей отражены суммарные обороты по счету 26 за отчетный год.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |  10, |       |   Требование—  |
   |                         |      |  02, |       |   накладная,   |
   |                         |      |  05, |       |  Бухгалтерская |
   |                         |      |  23, |       | справка—расчет,|
   |                         |      |  29, |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |  60, |       | сдачи оказанных|
   |                         |      |  76, |       |      услуг,    |
   |                         |      |  68, |       |    Расчетно—   |
   |Отражены                 |      |  70, |       |    платежная   |
   |общехозяйственные расходы|  26  |  69  |6161143|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |  20, |      |       |                |
   |Списаны общехозяйственные|  23, |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходы                  |  29  |  26  |6161143| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. <2> Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. <3> Инструкция по применению Плана счетов, п. 9 ПБУ 10/99. <4> См., например, п. 43.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792, п. 41 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью, утвержденных Приказом ГКФТ России от 04.12.1998 N 402. <5> Инструкция по применению Плана счетов. <6> Подпункт "в" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; п. п. 5, 24, 27, 28 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н; п. 22 ПБУ 10/99. <7> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. <8> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <9> Пункт 10 ПБУ 4/99, п. 18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <10> Данная строка заполнена без учета иных показателей, формирующих ее значение. <11> Пункт 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————