Как отражаются в бухгалтерском учете и отчетности организации за 2007 г. оборотные активы в виде готовой продукции, если она учитывается по фактической производственной себестоимости?

В учете организации на начало и конец отчетного года отражены:

     
   ————————————————————————————T——————————————————T—————————————————¬
   |  Наименование показателя  |  На начало года  |  На конец года  |
   +———————————————————————————+——————————————————+—————————————————+
   |Фактическая себестоимость  |                  |                 |
   |изготовленной продукции    |     1 300 000    |    3 030 000    |
   +———————————————————————————+——————————————————+—————————————————+
   |Фактическая себестоимость  |                  |                 |
   |продукции, переданной      |                  |                 |
   |комиссионеру для реализации|     2 000 000    |    1 000 000    |
   L———————————————————————————+——————————————————+——————————————————
   

В течение года организация:

- изготовила продукцию фактической себестоимостью 32 273 292 руб.;

- реализовала самостоятельно продукцию фактической себестоимостью 17 938 292 руб.;

- списала недостающую продукцию (в результате порчи, хищения) фактической себестоимостью 605 000 руб.

Кроме того, организация передала комиссионеру для реализации продукцию фактической себестоимостью 12 000 000 руб. Фактическая себестоимость продукции, реализованной через комиссионера, 12 500 000 руб., фактическая себестоимость утерянной комиссионером продукции 500 000 руб.

Бухгалтерский учет

К бухгалтерскому учету готовая продукция принимается в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактических затрат, связанных с ее производством <1>.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 "Готовая продукция" <2>.

Принятие к учету продукции, изготовленной для продажи, отражается в данном случае по дебету счета 43 и кредиту счета 20 "Основное производство" <3>.

Фактическая себестоимость проданной готовой продукции списывается со счета 43 в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", на дату признания в бухгалтерском учете выручки от ее продажи <4>.

Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, предназначен счет 45 "Товары отгруженные" <5>. На этом счете учитывается также готовая продукция, переданная другим организациям для продажи на комиссионных началах. Отгруженная комиссионеру продукция учитывается на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (при их частичном списании).

При передаче готовой продукции для продажи на комиссионных началах счет 45 дебетуется в корреспонденции со счетом 43 в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.).

Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2, при поступлении извещения комиссионера о продаже переданной ему продукции <6>.

Фактическая себестоимость недостающей или полностью испорченной готовой продукции списывается со счетов 43, 45 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" <7>.

Оценка продукции при ее выбытии производится одним из способов, установленных п. 16 ПБУ 5/01.

Бухгалтерская отчетность

Информация об оборотных активах в виде готовой продукции отражается в Бухгалтерском балансе (форма N 1) <8>.

Готовая продукция отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов <9>. Способы оценки продукции подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности организации <10>.

Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <11>.

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <12>.

В Бухгалтерском балансе " сто" имость готовой продукции на начало года и конец отчетного периода отражается в графах 3 и 4 по строке 214 "готовая продукция и товары для перепродажи".

Показатели должны приводиться в Бухгалтерском балансе обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов <13>. Если данные о стоимости готовой продукции для организации существенны, она может ввести дополнительную строку к строке 214 с кодом, например, 2141 "готовая продукция". При заполнении граф 3 и 4 указанной строки в таком случае используются данные о сальдо по счету 43 по состоянию на начало и конец отчетного года соответственно.

В Бухгалтерском балансе " стоимость отгруженной продукции на начало и конец отчетного периода отражается в графах 3 и 4 по строке 215 "товары отгруженные". Для заполнения этой строки используются данные о сальдо по счету 45 на начало и конец отчетного года.

Таким образом, в соответствии с вышеизложенным фрагмент Бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

     
   ————————————————————————T————————————T—————————————T—————————————¬
   |         Актив         |     Код    |  На начало  |   На конец  |
   |                       | показателя |  отчетного  |  отчетного  |
   |                       |            |     года    |   периода   |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |           1           |      2     |      3      |      4      |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |II. Оборотные активы   |            |             |             |
   |Запасы <14>            |     210    |             |             |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |готовая продукция и    |            |             |             |
   |товары для перепродажи |            |             |             |
   |<15>                   |     214    |             |             |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |из них готовая         |            |             |             |
   |продукция              |    2141    |     1300    |     3030    |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |товары отгруженные     |     215    |     2000    |     1000    |
   L———————————————————————+————————————+—————————————+——————————————
   

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей отражены суммарные обороты по счету 43 и 45 за отчетный год.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  тыс. |   документ     |
   |                         |      |      |  руб. |                |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Накладная на  |
   |Отражена фактическая     |      |      |       |передачу готовой|
   |себестоимость готовой    |      |      |       |   продукции в  |
   |продукции                |  43  |  20  | 32 273| места хранения |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |Отражена передача        |      |      |       |    продукции   |
   |продукции комиссионеру   |  45  |  43  | 12 000|   на комиссию  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость продукции, |      |      |       |                |
   |реализованной            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |организацией             | 90—2 |  43  | 17 938|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость продукции, |      |      |       |                |
   |реализованной через      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |комиссионера             | 90—2 |  45  | 12 500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Извещение   |
   |Списана фактическая      |      |      |       |  комиссионера, |
   |себестоимость утерянной  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |комиссионером продукции  |  94  |  45  |    500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Сличительная  |
   |                         |      |      |       |    ведомость   |
   |                         |      |      |       |   результатов  |
   |                         |      |      |       | инвентаризации |
   |                         |      |      |       |       ТМЦ,     |
   |                         |      |      |       | Ведомость учета|
   |Отражена фактическая     |      |      |       |   результатов, |
   |себестоимость            |      |      |       |   выявленных   |
   |недостающей продукции    |  94  |  43  |    605| инвентаризацией|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Пункты 2, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. п. 199, 203, пп. "а" п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. <2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. <3> Инструкция по применению Плана счетов. <4> Инструкция по применению Плана счетов. <5> Инструкция по применению Плана счетов. <6> Инструкция по применению Плана счетов. <7> Инструкция по применению Плана счетов. <8> Подпункт "а" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. п. 5, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. <9> Пункт 24 ПБУ 5/01. <10> Пункт 27 ПБУ 5/01. <11> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. <12> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <13> Пункт 11 ПБУ 4/99, абз. 2, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <14> Заполнение строки 210 в данном примере не рассматривается. <15> Строка 214 в данном примере не заполнена исходя из условия, что у организации помимо товаров для перепродажи присутствуют иные показатели, формирующие ее значение. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————