Как отражаются в бухгалтерском учете и отчетности организации за 2007 г. оборотные активы в виде товаров, учитываемых по продажной стоимости?

На начало отчетного года продажная стоимость товаров - 2 210 000 руб., в том числе торговая наценка - 510 000 руб.

На конец года продажная стоимость товаров - 5 161 000 руб., в том числе торговая наценка - 1 191 000 руб.

В течение года организация:

- приобрела товары договорной стоимостью 8 074 000 руб. (без НДС), на которые сделана наценка 2 422 200 руб.;

- реализовала товары на сумму 6 500 000 руб., торговая наценка, относящаяся к реализованному товару, составила 1 500 000 руб.;

- списала недостающие товары (в результате порчи, хищения, пожара) на сумму 1 045 200 руб., торговая наценка, относящаяся к этим товарам, составила 241 200 руб.

Бухгалтерский учет

К бухгалтерскому учету материально-производственные запасы в виде товаров принимаются по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) <1>.

Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 "Товары" <2>.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, информация о торговых наценках (скидках, накидках) на товары отражается на счете 42 "Торговая наценка" <3>.

Указанные организации при принятии к учету приобретенных товаров производят запись по дебету счета 41 и кредиту счета 42 на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам <4>.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" <5>. Одновременно суммы торговой наценки, относящиеся к этим товарам, сторнируются по кредиту счета 42 и дебету счета 90, субсчет 90-2 <6>.

Стоимость недостающих товаров списывается со счета 41 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" <7>. Сторнировочной записью по кредиту счета 42 и дебету счета 94 отражается торговая наценка, относящаяся к недостающему товару <6>.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам) <8>.

Бухгалтерская отчетность

Информация об оборотных активах в виде товаров отражается в Бухгалтерском балансе (форма N 1) <9>.

Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <10>.

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <11>.

В " Бухгалтерском балансе стоимость товаров отражается на начало года и конец отчетного периода в графах 3 и 4 по строке 214 "готовая продукция и товары для перепродажи" по фактической себестоимости, т.е. за минусом суммы торговой наценки <12>.

Показатели должны приводиться в Бухгалтерском балансе обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов <13>. Если данные о стоимости покупных товаров для организации существенны, она может ввести дополнительную строку к строке 214 с кодом, например, 2142 "товары для перепродажи". При заполнении граф 3 и 4 указанной строки в таком случае используются данные о сальдо по счету 41 (за минусом сальдо по счету 42) по состоянию на начало и конец отчетного года соответственно.

Таким образом, в соответствии с вышеизложенным фрагмент Бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

     
   ————————————————————————T————————————T—————————————T—————————————¬
   |         Актив         |     Код    |  На начало  |   На конец  |
   |                       | показателя |  отчетного  |  отчетного  |
   |                       |            |     года    |   периода   |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |           1           |      2     |      3      |      4      |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |II. Оборотные активы   |            |             |             |
   |Запасы <14>            |     210    |             |             |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |готовая продукция и    |            |             |             |
   |товары для перепродажи |            |             |             |
   |<15>                   |     214    |             |             |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |из них товары для      |            |             |             |
   |перепродажи            |    2142    |     1700    |     3970    |
   L———————————————————————+————————————+—————————————+——————————————
   

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей отражены суммарные обороты по счету 41 и 42 за отчетный год.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |   документ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |Оприходован товар        |  41  |  60  |8074000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма торговой  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |наценки                  |  41  |  42  |2422200| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |проданного товара        | 90—2 |  41  |6500000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Торговая наценка в части,|      |      |       |                |
   |относящейся к проданным  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |товарам                  | 90—2 |  42  |1500000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Сличительная  |
   |                         |      |      |       |    ведомость   |
   |                         |      |      |       |   результатов  |
   |                         |      |      |       | инвентаризации |
   |                         |      |      |       |       ТМЦ,     |
   |                         |      |      |       |   Справка из   |
   |                         |      |      |       | пожарной части |
   |                         |      |      |       | о факте пожара,|
   |                         |      |      |       | Ведомость учета|
   |Отражена фактическая     |      |      |       |   результатов, |
   |себестоимость            |      |      |       |   выявленных   |
   |недостающих товаров      |  94  |  41  |1045200|инвентаризацией |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Торговая наценка в части,|      |      |       |                |
   |относящейся к            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |недостающим товарам      |  94  |  42  |241 200| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Пункты 2, 5, 6, 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. <2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. <3> Инструкция по применению Плана счетов. <4> Инструкция по применению Плана счетов. <5> Инструкция по применению Плана счетов. <6> Инструкция по применению Плана счетов. <7> Инструкция по применению Плана счетов. <8> Инструкция по применению Плана счетов. Аналогичный порядок расчета торговой наценки приведен в п. 12.1.6 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5. <9> Подпункт "а" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. п. 5, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. <10> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. <11> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <12> Пункт 24 ПБУ 5/01, п. 35 ПБУ 4/99. <13> Пункт 11 ПБУ 4/99, абз. 2, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <14> Заполнение строки 210 в данном примере не рассматривается. <15> Строка 214 в данном примере не заполнена исходя из условия, что у организации помимо товаров для перепродажи присутствуют иные показатели, формирующие ее значение. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————