Как отражается в бухгалтерском учете и отчетности организации за 2007 г. информация о доходах и расходах по обычным видам деятельности?

В бухгалтерском учете признаны следующие доходы и расходы по обычным видам деятельности организации:

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————————T——————————————¬
   |                Показатель                 |    Доход     |    Расход,   |
   |                                           |  (без НДС),  |     руб.     |
   |                                           |     руб.     |              |
   +———————————————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |                             За текущий год:                             |
   +———————————————————————————————————————————T——————————————T——————————————+
   |Общая сумма доходов и расходов по обычным  |              |              |
   |видам деятельности (всего):                |              |              |
   |в том числе:                               |  80 000 000  |  41 053 802  |
   |— от продажи готовой продукции             |  61 120 000  |  30 483 000  |
   |(собственными силами и через комиссионера);|              |              |
   |— от продажи покупных товаров;             |  11 200 000  |   5 000 000  |
   |— от выполнения ОКР;                       |   4 000 000  |   2 750 000  |
   |— от выполнения работ (оказания услуг):    |              |              |
   |— основным производством;                  |   2 400 000  |   1 980 282  |
   |— вспомогательным производством;           |     800 000  |     473 520  |
   |— обслуживающим производством;             |     400 000  |     307 000  |
   |— от продажи полуфабрикатов собственного   |      80 000  |      60 000  |
   |производства                               |              |              |
   +———————————————————————————————————————————+——————————————+——————————————+
   |                         За прошлый отчетный год:                        |
   +———————————————————————————————————————————T——————————————T——————————————+
   |Общая сумма доходов и расходов по обычным  |              |              |
   |видам деятельности (всего):                |  69 145 080  |  30 009 806  |
   |в том числе:                               |              |              |
   |— от продажи готовой продукции             |  55 004 911  |  23 657 943  |
   |(собственными силами и через комиссионера);|              |              |
   |— от продажи покупных товаров;             |  11 063 213  |   4 801 569  |
   |— от выполнения ОКР                        |   1 000 000  |     650 000  |
   L———————————————————————————————————————————+——————————————+———————————————
   

Коммерческие расходы организации, признанные в себестоимости продаж, составили: за отчетный год - 4 087 161 руб.; за предыдущий год - 3 118 163 руб.

Общехозяйственные расходы в соответствии с учетной политикой включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) (т.е. не относятся в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 "Продажи").

Бухгалтерский учет

Доходами организации по обычным видам деятельности является выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг <1>.

Расходы, связанные реализацией продукции, товаров, работ, услуг, признаются расходами по обычным видам деятельности <2>.

В бухгалтерском учете признанная выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 50 "Касса". При этом сумма НДС, предъявленная покупателям и заказчикам, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Одновременно себестоимость проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", с кредита счетов учета готовой продукции, товаров, затрат на производство <3>.

Кроме того, в дебет счета 90, субсчет 90-2, списываются коммерческие расходы, учитываемые на счете 44 "Расходы на продажу" <4>.

Записи по субсчетам счета 90 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по субсчетам счета 90 определяется финансовый результат от обычных видов деятельности организации (прибыль или убыток), сумма которого списывается со счета 90, субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки" <5>.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 <6>.

Бухгалтерская отчетность

Информация о доходах и расходах по обычным видам деятельности организации отражается в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) <7>.

При составлении бухгалтерской отчетности организация может использовать образцы форм, рекомендованные Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", и коды показателей, приведенные в Приказе Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003 и образцах форм бухгалтерской отчетности. Кодирование показателей, коды которых отсутствуют в приведенных документах, производится организацией самостоятельно <8>.

Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <9>.

По каждому числовому показателю приводятся также данные за год, предшествующий отчетному. Показатель, который должен вычитаться из соответствующих показателей или имеет отрицательное значение, приводится в круглых скобках <10>.

В " О" тчете " о прибылях и убытках (форма N 2) доходы, полученные от обычных видов деятельности (без НДС), отражаются по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" раздела "Доходы и расходы по обычным видам деятельности". Значение показателя строки 010 за отчетный год определяется на основании данных о суммарном (годовом) кредитовом обороте по счету 90, субсчет 90-1, уменьшенном на суммарный (годовой) дебетовый оборот по счету 90, субсчет 90-3.

Расходы по обычным видам деятельности в части фактической себестоимости проданной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг отражаются (в круглых скобках) по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" вышеназванной формы. Указанная строка за отчетный год заполняется на основании данных в суммарном (годовом) обороте по дебету счета 90, субсчет 90-2, за вычетом оборотов, относящихся к коммерческим расходам (суммарный (годовой) оборот по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 44).

Исходя из названных показателей рассчитывается валовая прибыль (строка 029 Отчета о прибылях и убытках).

Далее по строке 030 формы N 2 приводятся данные о расходах по обычным видам деятельности в части коммерческих расходов (оборот по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 44).

 Заметим, что поскольку в данном случае общехозяйственные расходы в соответствии с  учетной политикой не списываются в дебет сче та 90, субсчет 90-2, то их сумма как часть расходов по обычным видам деятельности по  строке 040  формы N 2 отдельно не отражается (в связи с тем что она учитывается в составе с ебестоимости продукции (работ, услуг), котора я отражается по  строке 020 ).

На основании данных указанных строк рассчитывается показатель прибыли (убытка) от продаж, отражаемый по строке 050 "Прибыль (убыток) от продаж" Отчета о прибылях и убытках.

Показатель прибыли (убытка) от продаж участвует в расчете данных, отражаемых по строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" и по строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы N 2.

 В нижеследующем фрагменте формы N 2  строки 140  и  190  не приведены исходя из  предположения, что у организации имеются ины е данные, формирующие их значения.

Выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности <11>.

В случае выделения в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в этой форме показывается соответствующая каждому виду доходов часть расходов <12>.

В данном случае в Отчете о прибылях и убытках должны быть отдельно показаны:

- выручка продажи готовой продукции, составляющая 76,4% от общей суммы доходов по обычным видам деятельности (61 120 000 руб. / 80 000 000 руб. x 100%), а также себестоимость проданной продукции;

- выручка от продажи покупных товаров, составляющая 14% от общей суммы доходов по обычным видам деятельности (11 200 000 руб. / 80 000 000 руб. x 100%), а также себестоимость проданных товаров;

- выручка от выполнения ОКР, составляющая 5% от общей суммы доходов по обычным видам деятельности (4 000 000 руб. / 80 000 000 руб. x 100%), а также себестоимость выполненных ОКР.

Соответственно, по указанным видам доходов приводятся показатели и за предыдущий отчетный год <10>.

Исходя из вышеизложенного фрагмент формы N 2 будет выглядеть следующим образом.

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
   |                Показатель                 |За отчет— |За анало—|
   +————————————————————————————————————T——————+ный период|гичный   |
   |           наименование             | код  |          |период   |
   |                                    |      |          |предыду— |
   |                                    |      |          |щего года|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                 1                  |  2   |     3    |    4    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Доходы и расходы по  обычным   видам|      |          |         |
   |деятельности                        |      |          |         |
   |Выручка (нетто) от продажи  товаров,|      |          |         |
   |продукции, работ, услуг (за  минусом|      |          |         |
   |налога  на   добавленную  стоимость,|      |          |         |
   |акцизов и аналогичных   обязательных|      |          |         |
   |платежей)                           | 010  |  80 000  |  69 145 |
   |   в том числе:                     |      |          |         |
   |   — выручка от продажи продукции   | 011  |  61 120  |  55 005 |
   |   — выручка от продажи товаров     | 012  |  11 200  |  11 063 |
   |   — выручка от выполнения ОКР      | 013  |   4 000  |   1 000 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Себестоимость   проданных   товаров,|      |          |         |
   |продукции, работ, услуг             | 020  | (41 054) | (30 010)|
   |   в том числе:                     |      |          |         |
   |   — проданной продукции            | 021  | (30 483) | (23 658)|
   |   — проданных товаров              | 022  |  (5 000) |  (4 802)|
   |   — выполненных ОКР                | 023  |  (2 750) |    (650)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Валовая прибыль                     | 029  |  38 946  |  39 135 |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Коммерческие расходы                | 030  |  (4 087) |  (3 118)|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Управленческие расходы              | 040  |    —     |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж          | 050  |  34 859  |  36 017 |
   L————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————
   

Бухгалтерские записи по признанию доходов и расходов по обычным видам деятельности приведены в таблице суммарными оборотами по счету 90.

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |  Справка—отчет |
   |                           |        |        |          |    кассира—    |
   |                           |        |        |          |  операциониста,|
   |                           |        |        |          |    Приходный   |
   |                           |        |        |          | кассовый ордер,|
   |                           |        |        |          |    Накладная   |
   |                           |        |        |          |    на отпуск   |
   |                           |        |        |          |    продукции,  |
   |                           |        |        |          |  Акт приемки—  |
   |                           |        |        |          |   сдачи работ  |
   |Признаны доходы от обычных |        |        |          |     (услуг),   |
   |видов деятельности (с НДС) |   50,  |        |          |    Товарная    |
   |(80 000 + 80 000 x 18%)    |   62   |  90—1  |    94 400|    накладная   |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,        |        |        |          |                |
   |предъявленная покупателям  |        |        |          |                |
   |(заказчикам) (80 000 x 18%)|  90—3  |   68   |    14 400|  Счет—фактура  |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |   43,  |          |                |
   |                           |        |   45,  |          |                |
   |                           |        |   41,  |          |                |
   |Списана себестоимость      |        |   20,  |          |                |
   |проданной продукции,       |        |   21,  |          |                |
   |товаров, выполненных работ,|        |   23,  |          |  Бухгалтерская |
   |оказанных услуг            |  90—2  |   29   |    41 054|     справка    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |Списаны расходы на продажу |  90—2  |   44   |     4 087|     справка    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |Отражена прибыль от продаж |  90—9  |   99   |    34 859| справка—расчет |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                      По окончании отчетного года                        |
   +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
   |Отражено закрытие          |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |субсчета 90—1              |  90—1  |  90—9  |    94 400| справка—расчет |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражено закрытие          |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |субсчета 90—2              |  90—9  |  90—2  |    45 141| справка—расчет |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражено закрытие          |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |субсчета 90—3              |  90—9  |  90—3  |    14 400| справка—расчет |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. <2> Пункты 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. <3> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. <4> Инструкция по применению Плана счетов. <5> Инструкция по применению Плана счетов. <6> Инструкция по применению Плана счетов. <7> Подпункт "б" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; п. п. 5, 21, 22, 23 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, абз. 2 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. <8> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. <9> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <10> Пункт 10 ПБУ 4/99, п. 12 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <11> Пункт 18.1 ПБУ 9/99, абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99. <12> Пункт 21.1 ПБУ 10/99, абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99. Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————