Как отражаются в бухгалтерском учете и отчетности организации за 2007 г. затраты обслуживающего производства (столовой)?

На начало и конец отчетного года в учете организации отражены следующие показатели:

     
   ————————————————————————————T——————————————————T—————————————————¬
   |  Наименование показателя  |  На начало года  |  На конец года  |
   +———————————————————————————+——————————————————+—————————————————+
   |Затраты обслуживающего     |                  |                 |
   |производства               |    18 000 руб.   |    6000 руб.    |
   L———————————————————————————+——————————————————+——————————————————
   

В течение года организация произвела затраты, связанные обслуживанием собственных работников, в сумме 1 224 000 руб., с обслуживанием третьих лиц - в сумме 307 000 руб., всего - 1 531 000 руб. (за предыдущий год этот показатель составил 1 252 500 руб.).

Из них:

- материальные расходы - 139 000 руб. (за предыдущий год - 122 000 руб.);

- заработная плата - 980 000 руб. (за предыдущий год - 800 000 руб.);

- ЕСН и страховые взносы - 264 000 руб. (за предыдущий год - 215 200 руб.);

- амортизация оборудования - 30 000 руб. (за предыдущий год - 25 300 руб.);

- косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства (амортизация основных средств общепроизводственного назначения, управленческие расходы и т.п.), - 118 000 руб. (за предыдущий год - 90 000 руб.).

На начало предыдущего года в учете организации были отражены затраты обслуживающего производства в сумме 4000 руб.

Бухгалтерский учет

Для учета затрат столовой, состоящей на балансе организации, деятельность которой не связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, явившихся целью создания организации, предназначен счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" <1>.

По дебету счета 29 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с оказанием услуг, а также косвенные расходы. Прямые расходы списываются на счет 29 с кредита счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с работниками по оплате труда" и др. <2>. Косвенные расходы списываются на счет 29 с кредита счетов 25 "Общепроизводственные расходы" <3> и 26 "Общехозяйственные расходы" <4>.

По кредиту счета 29 отражаются суммы фактической себестоимости оказанных услуг. Эти суммы списываются в дебет счетов: учета затрат подразделений - потребителей услуг, оказанных столовой; 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", - при продаже сторонним организациям и лицам услуг, оказанных столовой; и др. Остаток по счету 29 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства <5>.

Бухгалтерская отчетность

Информация о затратах обслуживающего производства, в частности, о незавершенном производстве и о составе затрат на производство (по элементам затрат), отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности:

- в Бухгалтерском балансе (форма N 1);

- в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) <6>.

Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <7>.

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <8>.

Стоимость остатков незавершенного обслуживающего производства, определяемая исходя из используемых способов оценки незавершенного производства, предусмотренных п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, формирует в " Бухгалтерском балансе показатели строк 213 "затраты в незавершенном производстве" и 210 "Запасы". При заполнении граф 3 и 4 строки 213 используются данные о дебетовом сальдо по счету 29 по состоянию на начало и конец отчетного года соответственно <9>.

В соответствии с изложенным фрагмент Бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом:

     
   ————————————————————————T————————————T—————————————T—————————————¬
   |         Актив         |     Код    |  На начало  |   На конец  |
   |                       | показателя |  отчетного  |  отчетного  |
   |                       |            |     года    |   периода   |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |           1           |      2     |      3      |      4      |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |II. Оборотные активы   |            |             |             |
   |Запасы <10>            |     210    |      18     |      6      |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |    затраты в          |            |             |             |
   |    незавершенном      |            |             |             |
   |    производстве <10>  |     213    |      18     |      6      |
   L———————————————————————+————————————+—————————————+——————————————
   

Кроме того, в рассматриваемой ситуации организации следует заполнить раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" " Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Информация по элементам затрат (строки с кодами 710 - 750) в указанном разделе заполняется на основе данных аналитического учета о соответствующем дебетовом обороте по счету 29 за отчетный и за предыдущий годы (то есть о дебетовом обороте по счету 29 в корреспонденции со счетами 10, 70, 69, и т.п.). При этом не следует учитывать внутрихозяйственный оборот, то есть в данном случае не следует учитывать дебетовый оборот по счету 29 в корреспонденции со счетами 25 и 26 <11>.

Изменение остатков незавершенного производства указывается по строке 765 "Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [-]) незавершенного производства". Величина изменения указанных остатков за отчетный год определяется как разница между показателями граф 4 и 3 строки 213 Бухгалтерского баланса. Показатели за предыдущий отчетный год переносятся из графы 3 формы N 5 за этот предыдущий год. При этом положительная разница означает прирост остатков, а отрицательная - их уменьшение. Отрицательная разница по строке 765 указывается в круглых скобках <12>.

В соответствии с вышеизложенным фрагмент формы N 5 в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом <13>.

РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

(ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ)

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                 Показатель                |    За   |    За    |
   +———————————————————————————————————T———————+ отчетный|предыдущий|
   |            наименование           |  код  |   год   |    год   |
   +———————————————————————————————————+———————+—————————+——————————+
   |                 1                 |   2   |    3    |     4    |
   +———————————————————————————————————+———————+—————————+——————————+
   |Материальные затраты <10>          |  710  |    139  |    122   |
   +———————————————————————————————————+———————+—————————+——————————+
   |Затраты на оплату труда <10>       |  720  |    980  |    800   |
   +———————————————————————————————————+———————+—————————+——————————+
   |Отчисления на социальные нужды <10>|  730  |    264  |    215   |
   +———————————————————————————————————+———————+—————————+——————————+
   |Амортизация <10>                   |  740  |     30  |     25   |
   +———————————————————————————————————+———————+—————————+——————————+
   |Прочие затраты <10>                |  750  |    —    |     —    |
   +———————————————————————————————————+———————+—————————+——————————+
   |Итого по элементам затрат <10>     |  760  |   1413  |   1162   |
   +———————————————————————————————————+———————+—————————+——————————+
   |Изменение остатков (прирост [+],   |       |         |          |
   |уменьшение [—]):                   |       |         |          |
   |незавершенного производства <10>   |  765  |   (12)  |     14   |
   L———————————————————————————————————+———————+—————————+———————————
   

Отметим, что отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) согласно образцу данной формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку <14>.

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей отражены суммарные обороты по счету 29 за отчетный год.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Требование—  |
   |                         |      |  10, |       |    накладная,  |
   |                         |      |  02, |       |  Бухгалтерская |
   |                         |      |  25, |       | справка—расчет,|
   |                         |      |  26, |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |  70, |       |    платежная   |
   |Отражены затраты столовой|  29  |  69  |1531000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |  20, |      |       |                |
   |себестоимость услуг,     |  23, |      |       |                |
   |оказанных столовой для   |  25, |      |       |  Бухгалтерская |
   |нужд организации и       |  26, |      |       |     справка,   |
   |третьим лицам            | 90—2 |  29  |1543000| Счет за услуги |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. <2> Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. <3> Инструкция по применению Плана счетов. <4> Инструкция по применению Плана счетов. <5> Инструкция по применению Плана счетов, п. 9 ПБУ 10/99. <6> Подпункты "а", "в" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; п. п. 5, 20, 24, 27, 28 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н; п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 22 ПБУ 10/99. <7> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. <8> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <9> В случае если данные об остатках незавершенного обслуживающего производства существенны для организации и необходимы для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации у заинтересованных пользователей, она может ввести дополнительную строку к строке 213 с кодом, например, 2133 "из них: незавершенное обслуживающее производство" либо обособленно представить эту информацию в пояснениях к Бухгалтерскому балансу (п. 6, абз. 2, 3 п. 11 ПБУ 4/99, абз. 2, 3, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). <10> Данная строка заполнена без учета иных показателей, формирующих ее значение. <11> Пункт 10 ПБУ 4/99, п. 18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <12> Пункт 10 ПБУ 4/99, п. 12 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <13> Пункт 11 ПБУ 4/99. <14> Пункт 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————