Как отражается движение объектов основных средств (ОС) в бухгалтерском учете и отчетности некоммерческой организации за 2007 г.?

На балансе организации на начало отчетного года учитывались следующие основные средства:

     
   ————————————————————————————————————————T————————————————T————————————————¬
   |        Наименование объекта ОС        | Первоначальная |   Износ, руб.  |
   |                                       |    стоимость,  |                |
   |                                       |      руб.      |                |
   +———————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+
   |Здание                                 |    7 500 000   |     400 000    |
   +———————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+
   |Вычислительная техника (сервер,        |                |                |
   |компьютеры)                            |      996 000   |     311 250    |
   +———————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+
   |Лабораторное оборудование              |      360 000   |     120 000    |
   +———————————————————————————————————————+————————————————+————————————————+
   |Итого:                                 |    8 856 000   |     831 250    |
   L———————————————————————————————————————+————————————————+—————————————————
   

В отчетном году принят к учету по первоначальной стоимости (350 000 руб.) еще один объект основных средств - микроавтобус, приобретенный за счет средств целевого финансирования.

Сумма износа, начисленного в течение отчетного года, составила:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————T————————————————¬
   |                 Наименование объекта ОС                |   Износ, руб.  |
   +————————————————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Здание                                                  |     300 000    |
   +————————————————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Вычислительная техника (сервер, компьютеры)             |     265 600    |
   +————————————————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Лабораторное оборудование                               |      90 000    |
   +————————————————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Микроавтобус                                            |      21 875    |
   +————————————————————————————————————————————————————————+————————————————+
   |Итого:                                                  |     677 475    |
   L————————————————————————————————————————————————————————+—————————————————
   

Бухгалтерский учет

Некоммерческие организации <1> ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке <2>.

Объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости; при этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" <3>.

По объектам ОС некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете 010 "Износ основных средств" производится обобщение информации о суммах начисленного износа <4>. Бухгалтерский учет на забалансовых счетах ведется по простой системе <5>.

Бухгалтерская отчетность

Информация о первоначальной стоимости и сумме начисленного износа по ОС на начало и конец отчетного года и о движении ОС в течение отчетного года (поступление, выбытие и т.п.) подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности (с учетом существенности) <6>.

Информация об основных средствах отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности:

- в Бухгалтерском балансе (форма N 1);

- в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) <7>.

Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <8>.

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <9>.

По строке 120 " Бухгалтерского баланса в общем случае указывается остаточная стоимость объектов ОС на начало и конец отчетного периода <10>. Но, как сказано выше, некоммерческая организация начисляет износ, а не амортизацию, следовательно, по данной строке указывается первоначальная стоимость объектов ОС, которая в данном случае равна:

на начало отчетного года 8856 тыс. руб. (показатель в графе 3);

на конец отчетного года 9206 тыс. руб. (8856 тыс. руб. + 350 тыс. руб.) (показатель в графе 4).

При заполнении указанных граф используются данные о сальдо по счету 01.

Кроме того, в разделе "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах" указывается сумма износа, отраженная по счету 010 на начало и конец отчетного года.

В типовой форме Бухгалтерского баланса для отражения суммы износа предусмотрено две строки: строка 970 "Износ жилищного фонда" и строка 980 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов". По нашему мнению, некоммерческая организация может отражать сумму износа по строке 980; однако для этих целей может быть использована и свободная строка с кодом, например, 1000 "Износ основных средств" <11>.

Величина износа на начало отчетного года составляет 831 тыс. руб. (показатель в графе 3), на конец отчетного года - 1509 тыс. руб. (831 тыс. руб. + 678 тыс. руб.) (показатель в графе 4).

При заполнении показателей данной строки используются данные об остатках по забалансовому счету 010.

Таким образом, фрагменты разд. I "Внеоборотные активы" и раздела "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах" Бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации будут выглядеть следующим образом.

     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |                АКТИВ                |Код   |На начало|На конец |
   |                                     |пока— |отчетного|отчетного|
   |                                     |зателя|  года   | периода |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                  1                  |  2   |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |       I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ        |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Основные средства                    |  120 |   8856  |   9206  |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
   

     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |      СПРАВКА о наличии ценностей,   |      |         |         |
   |  учитываемых на забалансовых счетах |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Износ основных средств               | 1000 |   831   |   1509  |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
   

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые необходимы им для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении <12>. К таким данным относится информация о степени изношенности объектов ОС.

Поэтому некоммерческая организация может предусмотреть в разделе "Основные средства" " Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) отдельную таблицу для отражения суммы начисленного износа и исключить строки, по которым у организации отсутствуют показатели <13>.

В разделе "Основные средства" Приложения к бухгалтерскому балансу информация об основных средствах отражается на основе данных по счету 01 по отдельным видам объектов основных средств (по соответствующим строкам). При заполнении граф по отдельным видам основных средств используются аналитические данные по счету 01.

Итоговая информация о наличии и движении основных средств в отчетном году показывается по строке "Итого" (с кодом, например, 110). Показатели в графах 3 и 6 данной строки должны соответствовать сальдо по счету 01, а графах 4 и 5 - оборотам по названному счету.

В графе 3 "На начало отчетного года" и в графе 6 "Наличие на конец отчетного периода" отражается первоначальная стоимость объектов ОС на начало и конец отчетного периода на основании данных о дебетовом сальдо по счету 01.

В графе 4 "Поступило" по строке "Транспортные средства" с кодом, например, 103, и по строке 110 "Итого" отражается первоначальная стоимость поступивших объектов ОС - 350 тыс. руб., в остальных строках в данной графе проставляются прочерки <13>.

Информация о начисленных по состоянию на начало и конец отчетного года суммах износа по отдельным группам объектов ОС может быть представлена в виде таблицы (аналогичной той, которая содержится в разделе "Основные средства" формы N 5 для представления данных о начисленной амортизации).

В рассматриваемой ситуации фрагмент формы N 5 будет выглядеть следующим образом.

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

     
   ———————————————————————————————T—————————T——————T——————T—————————¬
   |           Показатель         | Наличие |Посту—|Выбыло| Наличие |
   +———————————————————————T——————+на начало|пило  |      | на конец|
   |      наименование     | код  |отчетного|      |      |отчетного|
   |                       |      |  года   |      |      | периода |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |           1           |  2   |    3    |  4   |  5   |    6    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Здания                 |  101 |   7500  |   —  |  (—) |   7500  |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Машины и оборудование  |  102 |   1356  |   —  |  (—) |   1356  |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Транспортные средства  |  103 |    —    |  350 |  (—) |    350  |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |         Итого         |  110 |   8856  |  350 |  (—) |   9206  |
   L———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+——————————
   

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                 Показатель                |На начало| На конец |
   +————————————————————————————————————T——————+отчетного| отчетного|
   |            наименование            | код  |  года   |  периода |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                 1                  |  2   |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Износ основных средств — всего      |  150 |   831   |   1509   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |зданий и сооружений                 |  151 |   400   |    700   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |машин, оборудования                 |  152 |   431   |    787   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |транспортных средств                |  153 |    —    |     22   |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————
   

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей отражены операция по счету 01 и суммарные обороты по счету 010 за отчетный год.

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           |        |        |          |  Акт о приеме— |
   |Принят в состав объектов ОС|        |        |          |передаче объекта|
   |микроавтобус               |   01   |   08   |   350 000|основных средств|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражена сумма износа по   |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |объектам основных средств  |   010  |        |   677 475| справка—расчет |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях"). Источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов), добровольные имущественные взносы и пожертвования и др. (п. 1 ст. 26 Федерального закона N 7-ФЗ). <2> Пункт 1 ст. 32 Федерального закона N 7-ФЗ, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". <3> Пункт 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. <4> Абзац 3 п. 17 ПБУ 6/01, Письмо Минфина России от 31.07.2003 N 16-00-14/243, Инструкция по применению Плана счетов. <5> Инструкция по применению Плана счетов. <6> Абзацы 2, 3, 7 п. 32 ПБУ 6/01. <7> Подпункты "а", "в" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; п. п. 5, 20, 24, 27, 28 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. <8> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. <9> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <10> Пункт 35 ПБУ 4/99. <11> Пункты 1, 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <12> Абзацы 2, 4, 5 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <13> Пункт 11 ПБУ 4/99. Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————