Как отражается в бухгалтерском учете и отчетности организации за 2007 г. дебиторская и кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками?

На начало и конец отчетного года в учете организации отражены следующие показатели.

     
   ———————————————————T————————————T——————————————————T—————————————¬
   |   Наименование   |  На начало |   Наименование   |  На конец   |
   |    показателя    | года, руб. |    показателя    |  года, руб. |
   +——————————————————+————————————+——————————————————+—————————————+
   |Кредитовый остаток|            |                  |             |
   |по счету 60       |            |                  |             |
   |(задолженность    |            |                  |             |
   |перед поставщиками|            |Кредитовый остаток|             |
   |грузового         |            |по счету 60       |             |
   |автомобиля,       |            |(задолженность    |             |
   |товаров и         |            |перед поставщиком |             |
   |комплектующих)    |  1 510 400 |комплектующих)    |   200 600   |
   +——————————————————+————————————+——————————————————+—————————————+
   |Дебетовый остаток |            |                  |             |
   |по счету 60       |            |                  |             |
   |(авансовые        |            |                  |             |
   |платежи,          |            |                  |             |
   |перечисленные     |            |Дебетовый остаток |             |
   |поставщикам в счет|            |по счету 60 (сумма|             |
   |оплаты подвесного |            |предоплаты за     |             |
   |конвейера и сырья)|  1 121 000 |товары)           |   236 000   |
   L——————————————————+————————————+——————————————————+——————————————
   

В течение года:

" кредитовый оборот по счету 60 составил 18 982 330 руб.,

в том числе:

- получен от поставщика подвесной конвейер;

- получено от поставщика сырье (в том числе в счет предоплаты, числившейся в учете на начало года);

- приобретено исключительное право на товарный знак;

- приняты выполненные подрядчиком технологические работы;

- приобретены бензин, строительные материалы, комплектующие;

- приобретены авиабилеты;

- приобретены товары для перепродажи;

- организации оказаны аудиторские и юридические услуги, а также рекламные услуги и услуги общепроизводственного назначения.

" дебетовый оборот по счету 60 составил 19 407 130 руб.,

в том числе:

погашена задолженность перед поставщиками грузового автомобиля, комплектующих и товаров, числившаяся в учете на начало года, - 1 510 400 руб.;

оплачены (в том числе с использованием аккредитива) товары, сырье, комплектующие (за исключением последней партии стоимостью 200 600 руб., включая НДС - 30 600 руб.), строительные материалы, исключительные права на товарный знак, работы и услуги, приобретенные в отчетном году, - 17 660 730 руб.;

произведена предоплата за товары, поставка которых ожидается в следующем за отчетным году - 236 000 руб.

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате, предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" <1>.

Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат <2>.

Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно <3>.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным и др. <4>.

Бухгалтерская отчетность

Дебиторская и кредиторская задолженность организации, возникшая в связи с осуществлением расчетов с поставщиками и подрядчиками и учитываемая на счете 60, отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности:

- в Бухгалтерском балансе (форма N 1);

- в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) <5>.

Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <6>.

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <7>.

В " Бухгалтерском балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету <8>.

Дебиторская и кредиторская задолженность организации, возникшая в связи с расчетами с поставщиками и подрядчиками, в рассматриваемой ситуации отражается в составе краткосрочной, так как срок ее погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты <9>.

Следовательно, дебиторская задолженность в сумме предварительной оплаты поставщикам, отраженная в учете на начало и конец отчетного года, формирует показатель строки 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" актива бухгалтерского баланса.

Кредиторская задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками отражается по строке 621 "в том числе: поставщики и подрядчики" и формирует показатель строки 620 "Кредиторская задолженность" пассива бухгалтерского баланса.

В соответствии с изложенным фрагмент Бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

     
   —————————————————————————T———————————T—————————————T—————————————¬
   |          Актив         |    Код    |  На начало  |  На конец   |
   |                        | показателя|  отчетного  |  отчетного  |
   |                        |           |     года    |   периода   |
   +————————————————————————+———————————+—————————————+—————————————+
   |            1           |     2     |      3      |      4      |
   +————————————————————————+———————————+—————————————+—————————————+
   |II. Оборотные активы    |           |             |             |
   +————————————————————————+———————————+—————————————+—————————————+
   |Дебиторская             |           |             |             |
   |задолженность (платежи  |           |             |             |
   |по которой ожидаются в  |           |             |             |
   |течение 12 месяцев      |           |             |             |
   |после отчетной даты)    |           |             |             |
   |<10>                    |    240    |     1121    |     236     |
   +————————————————————————+———————————+—————————————+—————————————+
   |в том числе:            |           |             |             |
   |суммы авансов и         |           |             |             |
   |предоплат, перечисленные|           |             |             |
   |поставщикам и           |           |             |             |
   |подрядчикам <10>        |    242    |     1121    |     236     |
   L————————————————————————+———————————+—————————————+——————————————
   

     
   —————————————————————————T———————————T—————————————T—————————————¬
   |         Пассив         |    Код    |  На начало  |  На конец   |
   |                        | показателя|  отчетного  |  отчетного  |
   |                        |           |     года    |   периода   |
   +————————————————————————+———————————+—————————————+—————————————+
   |            1           |     2     |      3      |      4      |
   +————————————————————————+———————————+—————————————+—————————————+
   |V. Краткосрочные        |           |             |             |
   |обязательства           |           |             |             |
   +————————————————————————+———————————+—————————————+—————————————+
   |Кредиторская            |           |             |             |
   |задолженность <10>      |   620     |     1510    |     201     |
   +————————————————————————+———————————+—————————————+—————————————+
   |в том числе:            |           |             |             |
   |поставщики и подрядчики |           |             |             |
   |<10>                    |   621     |     1510    |     201     |
   L————————————————————————+———————————+—————————————+——————————————
   

Кроме того, организации следует учесть данные о дебетовых и кредитовых остатках по счету 60 на начало и конец года при заполнении раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность" " Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Дебиторская задолженность, отраженная в учете организации на начало отчетного года в сумме предварительной оплаты поставщикам, участвует в формировании показателя строки "Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего", строки "авансы выданные" и строки "Итого".

Кредиторская задолженность организации по расчетам с поставщиками и подрядчиками формирует показатели строки "Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего", строки "в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками" и строки "Итого".

В соответствии с вышеизложенным фрагмент формы N 5 в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

     
   —————————————————————————————————T———————————————T———————————————¬
   |            Показатель          |  Остаток на   |  Остаток на   |
   +————————————————————————T———————+    начало     |     конец     |
   |      наименование      |  код  |отчетного года |   отчетного   |
   |                        |       |               |    периода    |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |            1           |   2   |       3       |       4       |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |Дебиторская             |       |               |               |
   |задолженность:          |       |               |               |
   |краткосрочная — всего   |       |               |               |
   |<10>                    |  610  |      1121     |      236      |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |авансы выданные <10>    |  612  |      1121     |      236      |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |Итого <10>              |  630  |      1121     |      236      |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |Кредиторская            |       |               |               |
   |задолженность:          |       |               |               |
   |краткосрочная — всего   |       |               |               |
   |<10>                    |  650  |      1510     |      201      |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |в том числе:            |       |               |               |
   |расчеты с поставщиками  |       |               |               |
   |и подрядчиками <10>     |  651  |      1510     |      201      |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |Итого <10>              |  670  |      1510     |      201      |
   L————————————————————————+———————+———————————————+————————————————
   

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей отражены суммарные обороты по счету 60 за отчетный год.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  тыс. |    документ    |
   |                         |      |      |  руб. |                |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены от поставщиков  |      |      |       |                |
   |подвесной конвейер,      |      |      |       |                |
   |сырье, бензин,           |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |строительные материалы,  |      |      |       |    документы   |
   |комплектующие, товары,   |      |      |       |    поставщика, |
   |авиабилеты, приобретено  |      |      |       |Приходный ордер,|
   |исключительное право на  |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |товарный знак, приняты   |  08, |      |       |      сдачи     |
   |выполненные              |  10, |      |       |   выполненных  |
   |технологические работы,  |  19, |      |       |      работ,    |
   |оказанные аудиторские и  |  25, |      |       |  Акт приемки—  |
   |юридические услуги,      |  26, |      |       | сдачи оказанных|
   |рекламные услуги, услуги |  44, |      |       |      услуг,    |
   |общепроизводственного    | 50—3,|      |       |    Авиабилет,  |
   |характера                |  41  |  60  |18982,3|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |                         |      |      |       |   расчетному   |
   |Перечислена оплата       |      |      |       |     счету,     |
   |(в том числе             |      |      |       |Выписка банка по|
   |предварительная оплата)  |      |  51, |       |  специальному  |
   |поставщику (исполнителю) |  60  | 55—1 |19407,1|      счету     |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. <2> Инструкция по применению Плана счетов. <3> Инструкция по применению Плана счетов. <4> Инструкция по применению Плана счетов. <5> Подпункты "а", "в" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. п. 5, 20, 24, 28, абз. 6, 10 п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. <6> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. <7> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <8> Пункт 34 ПБУ 4/99. <9> Пункт 19 ПБУ 4/99. <10> Показатель строки приведен без учета иных данных, формирующих его значение. Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————