Как отражаются в бухгалтерском учете и отчетности за 2007 г. товарно-материальные ценности, находящиеся в организации на хранении?

На начало и конец отчетного года в учете организации отражены:

     
   ——————————————————————————T——————————————————————————————————————¬
   |       Наименование      |  Согласованная сторонами в договоре  |
   |                         |      оценка товарно—материальных     |
   |                         |            ценностей, руб.           |
   |                         +——————————————————T———————————————————+
   |                         |  На начало года  |   На конец года   |
   +—————————————————————————+——————————————————+———————————————————+
   |Товары и продукция,      |                  |                   |
   |приобретенные            |                  |                   |
   |покупателями и не        |                  |                   |
   |вывезенные со склада     |                  |                   |
   |организации              |      458 000     |      830 000      |
   +—————————————————————————+——————————————————+———————————————————+
   |Сырье и материалы,       |                  |                   |
   |принятые для переработки |                  |                   |
   |обслуживающим            |                  |                   |
   |производством (столовой) |        9 000     |        5 000      |
   +—————————————————————————+——————————————————+———————————————————+
   |Оборудование, принятое   |                  |                   |
   |для установки у          |                  |                   |
   |заказчиков               |                  |                   |
   |вспомогательным          |                  |                   |
   |производством            |                  |                   |
   |(автосервисом)           |       19 000     |       12 000      |
   +—————————————————————————+——————————————————+———————————————————+
   |Итого                    |      486 000     |      847 000      |
   L—————————————————————————+——————————————————+————————————————————
   

В течение года:

- организация приняла на ответственное хранение от покупателей товары и продукцию на сумму 1 200 000 руб.;

- покупатели вывезли со склада организации принадлежащие им продукцию и товары на сумму 828 000 руб.;

- организация приняла в переработку сырье и материалы на сумму 35 000 руб.;

- переработала сырье и материалы заказчиков на сумму 39 000 руб.;

- приняла у заказчиков для установки оборудование на сумму 50 000 руб.;

- установила оборудование заказчиков на сумму 57 000 руб.

Бухгалтерский учет

Для обобщения информация о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, предназначены забалансовые счета. Бухгалтерский учет этих ценностей ведется по простой системе <1>.

" На счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" организации-поставщики учитывают оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности, не вывезенные покупателями по уважительным причинам, учитываются на счете 002 в оценке, согласованной в договоре <2>.

Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения <3>.

" На счете 003 "Материалы, принятые в переработку" учитываются давальческие материалы, под которыми понимаются материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции. Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах <4>.

Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения <5>.

" Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа" предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией от заказчиков для монтажа. Этот счет используется организациями-подрядчиками <6>.

Оборудование учитывается на счете 005 в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах <7>.

Аналитический учет по счету 005 ведется по отдельным объектам или агрегатам <8>.

Бухгалтерская отчетность

Информация о товарно-материальных ценностях, принятых на ответственное хранение, раскрывается в разделе "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах" Бухгалтерского баланса <9>.

Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <10>.

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <11>.

Следует отметить, что в вышеназванной Справке рекомендуемой формы Бухгалтерского баланса не предусматривается отдельных строк для отражения сырья и материалов, принятых в переработку, и оборудования, принятого для монтажа. Но поскольку данные ценности так же, как и товары, не вывезенные покупателями со склада организации и оформленные сохранными расписками, не принадлежат организации и она несет ответственность за их сохранность перед собственниками <12>, считаем, что организация может показать стоимость этих ценностей по строке 920 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, которая в этом случае может именоваться "Товарно-материальные ценности, находящиеся в организации на хранении". В случае, если рассматриваемые показатели являются для организации существенными, они могут быть раскрыты отдельно по дополнительно введенным в раздел "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах" Бухгалтерского баланса строкам <13>.

Для заполнения граф 3 и 4 строки 920 используются данные об остатках на начало и на конец года по забалансовым счетам 002, 003, 005.

Таким образом, фрагмент Бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

     
   ————————————————————————T————————————T—————————————T—————————————¬
   |   СПРАВКА о наличии   |     Код    |  На начало  |   На конец  |
   | ценностей, учитываемых| показателя |  отчетного  |  отчетного  |
   | на забалансовых счетах|            |     года    |   периода   |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |Товарно—материальные   |            |             |             |
   |ценности, находящиеся в|            |             |             |
   |организации на хранении|     920    |     486     |     847     |
   L———————————————————————+————————————+—————————————+——————————————
   

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей отражены суммарные обороты по счетам 002, 003 и 005 за отчетный год.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приняты на ответственное |      |      |       |                |
   |хранение товары и        |      |      |       |    Сохранная   |
   |продукция от покупателей | 002  |      |1200000|    расписка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Переданы покупателям     |      |      |       |                |
   |товары и продукция,      |      |      |       |    Накладная,  |
   |принятые на ответственное|      |      |       |    Сохранная   |
   |хранение                 |      | 002  |828 000|    расписка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |Приняты для переработки  |      |      |       |   материалов,  |
   |сырье и материалы        | 003  |      | 35 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       | сдачи оказанных|
   |                         |      |      |       |      услуг,    |
   |Списана стоимость        |      |      |       |    Отчет об    |
   |переработанных сырья и   |      |      |       | израсходованных|
   |материалов               |      | 003  | 39 000|   материалах   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Акт о приемке— |
   |Принято от заказчиков    |      |      |       |    передаче    |
   |оборудование, требующее  |      |      |       |  оборудования  |
   |монтажа                  | 005  |      | 50 000|    в монтаж    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Списана стоимость        |      |      |       |      сдачи     |
   |установленного           |      |      |       |   выполненных  |
   |оборудования             |      | 005  | 57 000|      работ     |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. <2> Инструкция по применению Плана счетов, п. 18, пп. "б" п. 155 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом (п. 1 ст. 458 Гражданского кодекса РФ). <3> Инструкция по применению Плана счетов. <4> Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 18, 156 Методических указаний. <5> Инструкция по применению Плана счетов, п. 156 Методических указаний. <6> Инструкция по применению Плана счетов. <7> Инструкция по применению Плана счетов, п. 18 Методических указаний. <8> Инструкция по применению Плана счетов. <9> Подпункт "а" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. <10> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. <11> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <12> См. п. п. 1, 3 ст. 220, ст. ст. 714, 734, 783 ГК РФ. <13> Абзацы 2, 3 п. 11 ПБУ 4/99, абз. 2, 3, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————