Как отражаются в бухгалтерском учете и отчетности организации за 2007 г. оборотные активы в виде готовой продукции, если она согласно учетной политике учитывается по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"?

В учете организации на начало и конец отчетного года отражены.

     
   —————————————————————————————————T———————————————T———————————————¬
   |     Наименование показателя    | На начало года| На конец года |
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Нормативная (плановая)          |               |               |
   |себестоимость изготовленной     |               |               |
   |продукции                       | 1 300 000 руб.| 3 030 000 руб.|
   +————————————————————————————————+———————————————+———————————————+
   |Нормативная (плановая)          |               |               |
   |себестоимость продукции,        |               |               |
   |переданной комиссионеру для     |               |               |
   |реализации                      | 2 000 000 руб.| 1 000 000 руб.|
   L————————————————————————————————+———————————————+————————————————
   

В течение года организация:

- изготовила продукцию, нормативная (плановая) себестоимость которой составила 30 771 040 руб., фактическая себестоимость - 32 273 292 руб.;

- реализовала самостоятельно продукцию нормативной (плановой) себестоимостью 17 084 080 руб.;

- списала недостающую продукцию (в результате порчи, хищения) нормативной (плановой) себестоимостью 576 000 руб.;

- передала комиссионеру для реализации продукцию нормативной (плановой) себестоимостью 11 380 960 руб.

Нормативная (плановая) себестоимость продукции, реализованной через комиссионера, 11 904 768 руб., нормативная (плановая) себестоимость утерянной комиссионером продукции - 476 192 руб.

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о наличии и движении " готовой продукции предназначен счет 43 "Готовая продукция" <1>.

Готовая продукция в качестве материально-производственных запасов может учитываться по нормативной (плановой) себестоимости <2>.

Для обобщения информации о выпущенной продукции, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной (плановой) себестоимости может использоваться счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" <3>.

В этом случае фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции отражается по дебету счета 40 в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство" <4>.

Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции отражается по дебету счета 43 в корреспонденции с кредитом счета 40 <5>.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 в дебет счета 90, субсчет 90-2, дополнительной записью <6>.

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет <7>.

То есть остаток продукции на складе отражается по нормативной (плановой) себестоимости.

Для обобщения информации о наличии и движении " отгруженной " продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, предназначен счет 45 "Товары отгруженные" <8>. На этом счете учитывается также готовая продукция, переданная другим организациям для продажи на комиссионных началах. Отгруженная комиссионеру продукция учитывается на счете 45 в данном случае по нормативной (плановой) себестоимости.

При передаче готовой продукции для продажи на комиссионных началах счет 45 дебетуется в корреспонденции со счетом 43 в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.).

Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2, при поступлении извещения комиссионера о продаже переданной ему продукции <9>.

Нормативная (плановая) себестоимость недостающей или полностью испорченной готовой продукции списывается со счетов 43, 45 на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" <10>.

Бухгалтерская отчетность

Информация об оборотных активах в виде готовой продукции отражается в Бухгалтерском балансе (форма N 1) <11>.

Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <12>.

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <13>.

В Бухгалтерском балансе " стоимость готовой продукции на начало года и конец отчетного периода отражается в графах 3 и 4 по строке 214 "готовая продукция и товары для перепродажи". В рассматриваемой ситуации готовая продукция отражается в бухгалтерской отчетности по нормативной (плановой) себестоимости <14>.

Показатели должны приводиться в Бухгалтерском балансе обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов <15>. Если данные о стоимости готовой продукции для организации существенны, она может ввести дополнительную строку к строке 214 с кодом, например, 2141 "готовая продукция". При заполнении граф 3 и 4 указанной строки в таком случае используются данные о сальдо по счету 43 по состоянию на начало и конец отчетного года соответственно.

В Бухгалтерском балансе " стоимость отгруженной комиссионеру продукции на начало и конец отчетного периода отражается в графах 3 и 4 по строке 215 "товары отгруженные".

Таким образом, в соответствии с вышеизложенным фрагмент Бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

     
   ————————————————————————T————————————T—————————————T—————————————¬
   |        Актив          |     Код    |  На начало  |   На конец  |
   |                       | показателя |  отчетного  |  отчетного  |
   |                       |            |     года    |   периода   |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |          1            |      2     |      3      |      4      |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ   |            |             |             |
   |Запасы <16>            |     210    |             |             |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |готовая продукция и    |            |             |             |
   |товары для перепродажи |            |             |             |
   |<17>                   |     214    |             |             |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |из них готовая         |            |             |             |
   |продукция              |    2141    |     1300    |     3030    |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |товары отгруженные     |     215    |     2000    |     1000    |
   L———————————————————————+————————————+—————————————+——————————————
   

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей отражены суммарные обороты по счетам 43 и 45 за отчетный год.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  тыс. |    документ    |
   |                         |      |      |  руб. |                |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Нормативы   |
   |                         |      |      |       |  себестоимости,|
   |                         |      |      |       |  Накладная на  |
   |Принята к учету готовая  |      |      |       |передачу готовой|
   |продукция по нормативной |      |      |       |   продукции в  |
   |себестоимости            |  43  |  40  | 30 771| места хранения |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана нормативная      |      |      |       |                |
   |себестоимость продукции, |      |      |       |                |
   |реализованной            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |организацией             | 90—2 |  43  | 17 084|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Сличительная  |
   |                         |      |      |       |    ведомость   |
   |                         |      |      |       |   результатов  |
   |                         |      |      |       | инвентаризации |
   |                         |      |      |       |       ТМЦ,     |
   |                         |      |      |       | Ведомость учета|
   |Отражена нормативная     |      |      |       |   результатов  |
   |себестоимость            |      |      |       |   выявленных   |
   |недостающей продукции    |  94  |  43  |    576| инвентаризацией|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражена передача        |      |      |       |    передачи    |
   |продукции комиссионеру по|      |      |       |    продукции   |
   |нормативной себестоимости|  45  |  43  | 11 381|   на комиссию  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана нормативная      |      |      |       |                |
   |себестоимость продукции, |      |      |       |                |
   |реализованной через      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |комиссионера             | 90—2 |  45  | 11 905|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Извещение   |
   |Списана нормативная      |      |      |       |  комиссионера, |
   |себестоимость продукции, |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |утерянной комиссионером  |  94  |  45  |    476| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |Отражена фактическая     |      |      |       |                |
   |себестоимость            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |изготовленной продукции  |  40  |  20  | 32 273| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списано превышение       |      |      |       |                |
   |фактической себестоимости|      |      |       |                |
   |продукции над нормативной|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(32 273 — 30 771)        | 90—2 |  40  |  1 502| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. <2> Пункт 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. п. 199, 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, п. п. 8, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н. <3> Инструкция по применению Плана счетов. <4> Инструкция по применению Плана счетов. <5> Инструкция по применению Плана счетов. <6> Инструкция по применению Плана счетов. <7> Инструкция по применению Плана счетов. <8> Инструкция по применению Плана счетов. <9> Инструкция по применению Плана счетов. <10> Инструкция по применению Плана счетов. <11> Подпункт "а" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. п. 5, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. <12> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. <13> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <14> Пункт 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. <15> Пункт 11 ПБУ 4/99, абз. 2, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <16> Заполнение строки 210 в данном примере не рассматривается. <17> Строка 214 в данном примере не заполнена исходя из условия, что у организации помимо стоимости готовой продукции присутствуют иные показатели, формирующие ее значение. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————