Как отражаются в бухгалтерском учете и отчетности организации за 2007 г. расчеты с учредителями организации?

На " начало и конец отчетного года в учете организации отражены" :

     
   ————————————————————————————T——————————————————T—————————————————¬
   |  Наименование показателя  |  На начало года  |  На конец года  |
   +———————————————————————————+——————————————————+—————————————————+
   |Задолженность перед        |                  |                 |
   |учредителями по выплате    |                  |                 |
   |дивидендов                 |  1 700 000 руб.  |  2 000 000 руб. |
   L———————————————————————————+——————————————————+——————————————————
   

В " течение отчетного года организация:

- начислила дивиденды учредителям организации за прошлый год в сумме 21 150 000 руб.;

- выплатила дивиденды в сумме 19 594 584 руб. (за вычетом суммы удержанных налогов равной 1 255 416 руб.);

- выкупила у акционеров собственные акции на сумму 180 000 руб. (на конец отчетного года акции не проданы и не аннулированы).

В " прошлом году организацией начислены дивиденды в сумме 15 000 000 руб.

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями" <1>.

Запись по начислению дивидендов к выплате отражается в учете на дату принятия решения о такой выплате общим собранием акционеров <2>.

Задолженность организации перед учредителями по выплате дивидендов отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" (в отношении дивидендов, причитающихся юридическим и физическим лицам, не являющимся работниками организации), и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", например, субсчет 70-2 "Расчеты по дивидендам" (в отношении дивидендов, причитающихся работникам организации) <3>.

Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год признается событием после отчетной даты, свидетельствующим о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность <4>. При этом в отчетном периоде, за который обществом распределяются дивиденды, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие <5>. Таким образом в отчетном году в учете организации отражается начисление дивидендов, распределенных в отчетном году за прошлый год.

При выплате дивидендов учредителям организация в качестве налогового агента исчисляет и удерживает налог на прибыль, налог на доходы физических лиц в порядке, установленном налоговым законодательством <6>. В бухгалтерском учете суммы удержанных налогов отражаются по дебету счетов 75, субсчет 75-2, и 70, субсчет 70-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Выплата дивидендов отражается по дебету счетов 75 (субсчет 75-2), 70 (субсчет 70-2) и кредиту счетов учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и т.д.).

Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования <7>, не относятся к финансовым вложениям организации <8>.

Задолженность организации за выкупленные акции отражается по кредиту счета 75, например, по отдельно открытому субсчету 75-3 "Расчеты по выкупленным акциям" и дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" <1>.

Бухгалтерская отчетность

Информация о расчетах с учредителями (в том числе по начисленным и не выплаченным дивидендам) отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности:

- в Бухгалтерском балансе (форма N 1);

- в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) <9>.

Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <10>.

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <11>.

Задолженность организации перед учредителями по начисленным и не выплаченным дивидендам отражается в пассиве " Бухгалтерского баланса (форма " N " 1) по строке 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" разд. V "Краткосрочные обязательства".

При заполнении граф 3 и 4 указанной строки используются данные о кредитовом сальдо по соответствующим субсчетам счетов 75 и 70 по состоянию на начало и конец отчетного года.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

     
   —————————————————————————T———————————T—————————————T—————————————¬
   |         Пассив         |    Код    |  На начало  |  На конец   |
   |                        | показателя|  отчетного  |  отчетного  |
   |                        |           |     года    |   периода   |
   +————————————————————————+———————————+—————————————+—————————————+
   |            1           |     2     |      3      |      4      |
   +————————————————————————+———————————+—————————————+—————————————+
   |V. Краткосрочные        |           |             |             |
   |обязательства           |           |             |             |
   +————————————————————————+———————————+—————————————+—————————————+
   |Задолженность перед     |           |             |             |
   |участниками             |           |             |             |
   |(учредителями) по       |           |             |             |
   |выплате доходов         |    630    |     1700    |     2000    |
   L————————————————————————+———————————+—————————————+——————————————
   

С учетом суммы причитающихся учредителям дивидендов организации следует также заполнить раздел

"

Дебиторская и кредиторская задолженность

"

" Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Указанный раздел заполняется на основании данных о сальдо по соответствующим субсчетам счетов 75 и 70 на начало и конец года.

Краткосрочная кредиторская задолженность перед акционерами формирует показатели строки "Краткосрочная - всего" и дополнительно введенной строки: "в том числе: дивиденды".

В соответствии с вышеизложенным фрагмент формы N 5 в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

     
   ————————————————————————————————————T——————————————T—————————————¬
   |             Показатель            |  Остаток на  |  Остаток на |
   +———————————————————————————————T———+    начало    |    конец    |
   |          Наименование         |Код|   отчетного  |  отчетного  |
   |                               |   |     года     |   периода   |
   +———————————————————————————————+———+——————————————+—————————————+
   |               1               | 2 |       3      |      4      |
   +———————————————————————————————+———+——————————————+—————————————+
   |Кредиторская задолженность:    |   |              |             |
   |краткосрочная — всего <12>     |650|     1700     |     2000    |
   +———————————————————————————————+———+——————————————+—————————————+
   |в том числе:                   |   |              |             |
   |дивиденды                      |651|     1700     |     2000    |
   L———————————————————————————————+———+——————————————+——————————————
   

Кроме того, информацию о событии после отчетной даты (о сумме распределенных за отчетный год дивидендов) необходимо привести в " пояснительной записке <13>.

В нижеследующей таблице бухгалтерских записей отражены суммарные обороты по субсчетам 75-2 и 70-2.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  тыс. |    документ    |
   |                         |      |      |  руб. |                |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          Бухгалтерская запись на дату принятия решения         |
   |          о выплате дивидендов за прошлый отчетный год          |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Выписка из   |
   |                         |      |      |       |    протокола   |
   |                         |      |      |       | общего собрания|
   |                         |      |      |       |   акционеров,  |
   |Начислены дивиденды      |      | 70—2,|       |  Бухгалтерская |
   |акционерам               |  84  | 75—2 | 21 150| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Бухгалтерские записи на дату выплаты дивидендов        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Налоговая   |
   |Удержаны налог на прибыль|      |      |       |    карточка,   |
   |и НДФЛ с доходов в виде  | 75—2,|      |       |  Бухгалтерская |
   |дивидендов               | 70—2 |  68  |  1 255| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расходный   |
   |                         |      |      |       | кассовый ордер,|
   |Выплачены дивиденды      | 70—2,|  50, |       |Выписка банка по|
   |акционерам               | 75—2 |  51  | 19 595|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |        Бухгалтерские записи по выкупу акций у акционеров       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Решение о   |
   |                         |      |      |       |  выкупе акций, |
   |                         |      |      |       |   Выписка из   |
   |Отражен выкуп акций у    |      |      |       |     реестра    |
   |акционеров               |  81  | 75—3 |    180|   акционеров   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расходный   |
   |                         |      |      |       | кассовый ордер,|
   |                         |      |  50, |       |Выписка банка по|
   |Отражена оплата акций    | 75—3 |  51  |    180|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. <2> Общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Решения о выплате (объявлении) дивидендов принимаются общим собранием акционеров. Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов (ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). <3> Инструкция по применению Плана счетов. <4> Пункты 3, 5, 10 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н. <5> Абзацы 1, 2, 4 п. 10 ПБУ 7/98. <6> С суммы дивидендов, выплачиваемых учредителям - юридическим лицам, являющимися плательщиками по налогу на прибыль, организация - источник выплаты доходов в качестве налогового агента обязана исчислить и удержать налог на прибыль. Исчисление указанного налога производится по ставке 9% (п. 2 ст. 284 Налогового кодекса РФ) в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 275 НК РФ. Кроме того, с суммы дивидендов, выплачиваемых учредителям - физическим лицам, организация также в качестве налогового агента обязана исчислить и удержать сумму НДФЛ по ставке 9% (пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 214, п. 4 ст. 224 НК РФ). <7> Общество вправе приобретать размещенные им акции по решению совета директоров общества (если это предусмотрено уставом общества). Приобретенные собственные акции не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы по цене не ниже их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций (ст. 72 Федерального закона N 208-ФЗ). <8> Абзац 4 п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. <9> Подпункты "а", "в" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; п. п. 5, 20, 24, 27, 28 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. <10> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <11> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <12> Показатель строки заполнен без учета иных данных, формирующих его значение. <13> Пункт 11 ПБУ 7/98 и п. 27 ПБУ 4/99. Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————