Как отражаются в бухгалтерском учете и отчетности организации за 2007 г. общепроизводственные затраты?

В течение отчетного года организация произвела следующие общепроизводственные затраты:

- материальные затраты - 489 467 руб. (за предыдущий год - 440 520 руб.);

- услуги (работы) общепроизводственного назначения, оказанные (выполненные) сторонними организациями, - 250 000 руб. (за предыдущий год - 244 000 руб.);

- заработная плата - 4 200 000 руб. (за предыдущий год - 4 000 000 руб.);

- ЕСН и страховые взносы - 1 129 800 руб. (за предыдущий год - 1 076 000 руб.);

- амортизация основных средств и нематериальных активов - 212 500 руб. (за предыдущий год - 185 300 руб.);

- арендная плата - 560 000 руб. (за предыдущий год - 520 000 руб.);

- затраты обслуживающего и вспомогательного производства - 957 270 руб. (за предыдущий год - 670 090 руб.).

Итого общепроизводственные затраты составили 7 799 037 руб. (за предыдущий год - 7 135 910 руб.).

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации предназначен счет 25 "Общепроизводственные расходы". В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы <1>.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25, ежемесячно списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 28 "Брак в производстве" <2>.

Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов <3>.

Бухгалтерская отчетность

Информация об общепроизводственных затратах, в частности о составе затрат на производство (по элементам затрат), отражается в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) <4>.

Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <5>.

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <6>.

В рассматриваемой ситуации организации следует заполнить раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" " Приложения к бухгалтерскому балансу (форма " N " 5).

Информация по элементам затрат (строки с кодами 710 - 750) в указанном разделе заполняется на основе данных аналитического учета о соответствующем дебетовом обороте по счету 25 за отчетный и за предыдущий годы (то есть о дебетовом обороте по счету 25 в корреспонденции со счетами 10, 70, 69 и т.п.). При этом не следует учитывать внутрихозяйственный оборот, то есть в данном случае не следует учитывать дебетовый оборот по счету 25 в корреспонденции со счетами 23 и 29 <7>.

Напомним, что по элементу "Материальные затраты" (строка 710) следует включить также стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных (оказанных) сторонними организациями <8>.

Кроме того, следует учесть, что если величина арендной платы существенна для организации и необходима для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации и результатах ее деятельности, то организация может ввести к строке 750 "Прочие затраты" дополнительную строку с кодом 755 "в том числе арендная плата" <9>.

В соответствии с вышеизложенным фрагмент формы N 5 в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

(ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ)

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                 Показатель                |   За    |    За    |
   +———————————————————————————————————T———————+ отчетный|предыдущий|
   |            наименование           |  код  |   год   |   год    |
   +———————————————————————————————————+———————+—————————+——————————+
   |                 1                 |   2   |    3    |     4    |
   +———————————————————————————————————+———————+—————————+——————————+
   |Материальные затраты <10>          |  710  |    739  |    685   |
   +———————————————————————————————————+———————+—————————+——————————+
   |Затраты на оплату труда <10>       |  720  |   4200  |   4000   |
   +———————————————————————————————————+———————+—————————+——————————+
   |Отчисления на социальные нужды <10>|  730  |   1130  |   1076   |
   +———————————————————————————————————+———————+—————————+——————————+
   |Амортизация <10>                   |  740  |    213  |    185   |
   +———————————————————————————————————+———————+—————————+——————————+
   |Прочие затраты <10>                |  750  |    560  |    520   |
   +———————————————————————————————————+———————+—————————+——————————+
   |в том числе арендная плата         |  755  |    560  |    520   |
   +———————————————————————————————————+———————+—————————+——————————+
   |Итого по элементам затрат <10>     |  760  |   6842  |   6466   |
   L———————————————————————————————————+———————+—————————+———————————
   

Отметим, что отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) согласно образцу данной формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку <11>.

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей отражены суммарные обороты по счету 25 за отчетный год.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Требование—  |
   |                         |      |      |       |    накладная,  |
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |                         |      |      |       | справка—расчет,|
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |      |       |    платежная   |
   |                         |      |  10, |       |    ведомость,  |
   |                         |      |  02, |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |  05, |       | сдачи оказанных|
   |                         |      |  23, |       |      услуг,    |
   |                         |      |  29, |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |  70, |       |      сдачи     |
   |Отражены                 |      |  69, |       |   выполненных  |
   |общепроизводственные     |      |  60, |       |      работ,    |
   |затраты                  |  25  |  76  |7799037| Счет за аренду |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |                         |      |      |       |                |
   |                         |  20, |      |       |                |
   |Списаны                  |  23, |      |       |                |
   |общепроизводственные     |  29, |      |       |  Бухгалтерская |
   |затраты                  |  28  |  25  |7799037| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. <2> Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. <3> Инструкция по применению Плана счетов. <4> Подпункт "в" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; п. п. 5, 24, 27, 28 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н; п. 22 ПБУ 10/99. <5> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. <6> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <7> Пункт 10 ПБУ 4/99, п. 18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <8> См., например, п. 20 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 N 792, разд. 3.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету и отчетности на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях (утв. Минсельхозом), п. 14 Методических рекомендаций (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса (утв. Минэкономики России 16.07.1999). <9> Пункты 6, 11, 24, 28 ПБУ 4/99; абз. 3, 4, 5 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <10> Данная строка заполнена без учета иных показателей, формирующих ее значение. <11> Пункт 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————