Как отражаются в бухгалтерском учете и отчетности организации за 2007 г. обеспечения обязательств и платежей, полученные организацией?

" На начал" о отчетного года у организации имеется банковская гарантия на сумму 1 600 000 руб., полученная в обеспечение обязательств покупателя по договору поставки продукции с отсрочкой платежа.

" В течение года:

- задолженность по договору поставки продукции, обеспеченная банковской гарантией, погашена покупателем;

- организация выдала заем другой организации, обеспеченный залогом (ипотекой) помещения, согласованной сторонами стоимостью 4 000 000 руб.;

- организация получила собственный беспроцентный вексель покупателя на сумму 500 000 руб. в обеспечение оплаты поставки товаров на ту же сумму с отсрочкой платежа на 3 месяца.

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям, предназначен забалансовый счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" <1>.

К бухгалтерскому учету полученная банковская гарантия принимается в указанной в ней сумме; стоимость предмета залога отражается в согласованной сторонами сумме; и т.п. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора <2>.

При погашении обеспеченной задолженности списываются суммы обеспечений, учтенные на счете 008 <3>. Напомним, что бухгалтерский учет на забалансовых счетах ведется по простой системе <4>.

Аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению <5>.

Собственный вексель покупателя, полученный организацией в обеспечение оплаты поставленных ею товаров, учитывается обособленно на отдельном субсчете "Векселя полученные" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" <6>.

Бухгалтерская отчетность

Информация об обеспечениях, полученных организацией, раскрывается в следующих формах бухгалтерской отчетности:

- в Бухгалтерском балансе (форма N 1);

- в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) <7>.

Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <8>.

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <9>.

Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые показатели, в типовых формах прочеркиваются <10>.

Информация о векселях, полученных от покупателей в обеспечение платежей при расчетах за товары, работы, услуги, приводится в " Бухгалтерском балансе (форма N 1) в составе информации о дебиторской задолженности с учетом существенности. Для этого в рассматриваемой ситуации организация может к строке 241 "в том числе покупатели и заказчики" ввести дополнительную строку с кодом 2411 "из них векселя полученные" <11>. Заполнение граф 3 и 4 указанной строки производится на основе данных об остатках на начало и на конец отчетного года по субсчету "Векселя полученные" счета 62.

Информация о суммах обеспечений, полученных организацией и учтенных на счете 008, отражается в разделе "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах" Бухгалтерского баланса. Для заполнения граф 3 и 4 строки 950 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" указанного раздела используются данные об остатках на начало и на конец отчетного года по счету 008.

Таким образом, фрагменты разд. II "Оборотные активы" и раздела "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах" Бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации будут выглядеть следующим образом.

     
   —————————————————————————T———————————T—————————————T—————————————¬
   |          Актив         |    Код    |  На начало  |  На конец   |
   |                        | показателя|  отчетного  |  отчетного  |
   |                        |           |     года    |   периода   |
   +————————————————————————+———————————+—————————————+—————————————+
   |            1           |     2     |      3      |      4      |
   +————————————————————————+———————————+—————————————+—————————————+
   |Дебиторская             |           |             |             |
   |задолженность (платежи  |           |             |             |
   |по которой ожидаются в  |           |             |             |
   |течение 12 месяцев      |           |             |             |
   |после отчетной даты)    |           |             |             |
   |<12>                    |     240   |             |             |
   +————————————————————————+———————————+—————————————+—————————————+
   |в том числе покупатели  |           |             |             |
   |и заказчики <12>        |     241   |             |             |
   +————————————————————————+———————————+—————————————+—————————————+
   |из них векселя          |           |             |             |
   |полученные              |    2411   |      —      |     500     |
   L————————————————————————+———————————+—————————————+——————————————
   

     
   ————————————————————————T————————————T—————————————T—————————————¬
   |Справка о наличии      |            |             |             |
   |ценностей, учитываемых |            |             |             |
   |на забалансовых счетах |            |             |             |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |Обеспечения            |            |             |             |
   |обязательств и         |            |             |             |
   |платежей полученные    |     950    |     1600    |     4000    |
   L———————————————————————+————————————+—————————————+——————————————
   

Кроме того, в рассматриваемой ситуации организации следует также заполнить раздел "Обеспечения" " Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Для заполнения соответствующих строк этого раздела используются данные об остатках на начало и конец отчетного года как по счету 62 (субсчет "Векселя полученные"), так и по счету 008.

В рассматриваемой ситуации фрагмент формы N 5 будет выглядеть следующим образом.

ОБЕСПЕЧЕНИЯ

     
   —————————————————————————————————T———————————————T———————————————¬
   |            Показатель          |  Остаток на   |  Остаток на   |
   +————————————————————————T———————+    начало     |     конец     |
   |      наименование      |  код  |отчетного года |   отчетного   |
   |                        |       |               |    периода    |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |            1           |   2   |       3       |       4       |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |Полученные — всего      |   800 |      1600     |      4500     |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |в том числе:            |       |               |               |
   |векселя                 |   801 |       —       |       500     |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |банковская гарантия     |   802 |      1600     |       —       |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |Имущество, находящееся в|       |               |               |
   |залоге                  |   803 |       —       |      4000     |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |из него:                |       |               |               |
   |объекты основных средств|  8031 |       —       |      4000     |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |ценные бумаги и иные    |       |               |               |
   |финансовые вложения     |  8032 |       —       |       —       |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |прочее                  |  8033 |       —       |       —       |
   L————————————————————————+———————+———————————————+————————————————
   

Отметим, что отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) согласно образцу данной формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку <13>.

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей указаны обороты по счетам 008 и 62 (субсчет "Векселя полученные") за отчетный год.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 62:

62-1 "Расчеты за отгруженные товары, продукцию, работы, услуги";

62-3 "Векселя полученные".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана при погашении    |      |      |       |                |
   |задолженности сумма      |      |      |       |                |
   |обеспечения в виде       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |банковской гарантии      |      | 008  |1600000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получено обеспечение в   |      |      |       |                |
   |виде залога (ипотеки)    |      |      |       |                |
   |помещения                | 008  |      |4000000|Договор о залоге|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получен в обеспечение    |      |      |       |                |
   |платежей по договору     |      |      |       |                |
   |поставки собственный     |      | 90—1 |       |  Акт приемки—  |
   |вексель покупателя       | 62—3 |(62—1)|500 000|передачи векселя|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Способы обеспечения обязательств перечислены, в частности, в п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ. Помимо установленных законом, стороны договора могут предусмотреть и иные способы обеспечения обязательств. В данном случае обязательства перед организацией обеспечиваются банковской гарантией (см. ст. 368 ГК РФ) и ипотекой (залогом) недвижимого имущества (см. п. п. 1, 2 ст. 334 ГК РФ, п. 1 ст. 1 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)"). <2> Инструкция по применению Плана счетов. <3> Инструкция по применению Плана счетов. <4> Инструкция по применению Плана счетов. <5> Инструкция по применению Плана счетов. <6> Пункт 2 Письма Минфина России от 31.10.1994 N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги", Инструкция по применению Плана счетов. <7> Подпункты "а", "в" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; п. п. 5, 20, 24, 27, 28 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. <8> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. <9> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <10> Пункт 11 ПБУ 4/99. <11> Абзац 2 п. 11, п. 19 ПБУ 4/99, абз. 2, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Если эта информация для организации несущественна, то она может обособленно представляться только в пояснениях к бухгалтерскому балансу (абз. 3 п. 11 ПБУ 4/99, абз. 3, 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). <12> Строка не заполнена исходя из условия, что у организации имеются и иные показатели, формирующие ее значение. <13> Пункт 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————