Как отражаются в бухгалтерском учете и отчетности организации за 2007 г. дебиторская и кредиторская задолженность по уплате налогов в бюджет?

На начало и конец отчетного года в учете организации отражены следующие показатели.

     
   ————————————————————————————T——————————————————T—————————————————¬
   |  Наименование показателя  |  На начало года, |  На конец года, |
   |                           |       руб.       |       руб.      |
   +———————————————————————————+——————————————————+—————————————————+
   |Кредитовый остаток по      |                  |                 |
   |счету 68 "Расчеты по       |                  |                 |
   |налогам и сборам"          |                  |                 |
   |(задолженность по уплате   |                  |                 |
   |налога на прибыль, НДС,    |                  |                 |
   |НДФЛ, земельного и         |                  |                 |
   |транспортного налога)      |      844 000     |    1 487 000    |
   +———————————————————————————+——————————————————+—————————————————+
   |Дебетовый остаток по       |                  |                 |
   |счету 68 (переплата по     |                  |                 |
   |налогу на имущество)       |       13 000     |        —        |
   L———————————————————————————+——————————————————+——————————————————
   

В течение года:

" кредитовый оборот по счету 68 составил 30 222 137 руб.;

в том числе:

условный расход по налогу на прибыль - 10 726 534 руб.;

постоянные налоговые обязательства - 494 403 руб.;

отложенные налоговые активы - 18 000 руб.;

сумма начисленных налога на имущество, земельного и транспортного налога, НДС (включая НДС по СМР для собственного потребления) - 16 612 200 руб.;

удержанный с доходов работников НДФЛ - 2 236 000 руб.;

сумма штрафов и пеней по налогам, начисленных в результате выездной налоговой проверки, - 135 000 руб.;

" дебетовый оборот по счету 68 составил 29 566 137 руб.;

в том числе:

постоянные налоговые активы - 334 000 руб.;

отложенные налоговые обязательства - 132 000 руб.;

налоговый вычет по НДС - 8 328 660 руб.;

перечисленные в бюджет налоги (без учета ЕСН) - 20 771 477 руб.

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам, удержанным с работников этой организации, предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" <1>.

По кредиту счета 68 отражаются начисленные суммы налогов, а по дебету счета 68 - уплаченные в бюджет суммы налогов и суммы налоговых вычетов <2>.

С использованием счета 68 отражаются также расчеты с бюджетом по налоговым санкциям <3>.

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов <4>. Организация может организовать учет с использованием соответствующих субсчетов по каждому из налогов.

Кредитовый остаток по отдельному субсчету счета 68 показывает задолженность организации по уплате соответствующего налога в бюджет.

Дебетовый остаток по субсчету счета 68 возникает в случае переплаты по налогу.

Учет расчетов по налогу на прибыль регламентируется нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Условный расход по налогу на прибыль, исчисленный исходя из бухгалтерской прибыли, организация отражает по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" (отдельный субсчет "Условный расход (условный доход)") <5>.

Возникающие отложенные налоговые активы организация также отражает по кредиту счета 68, корреспондируя его со счетом 09 "Отложенные налоговые активы" <6>.

Также по кредиту счета 68 отражаются суммы постоянных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета 99 на отдельном субсчете "Постоянные налоговые обязательства (активы)" <7>.

По дебету счета 68 отражаются постоянные налоговые активы (в корреспонденции со счетом 99, субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)"), а также отложенные налоговые обязательства (в корреспонденции со счетом 77 "Отложенные налоговые обязательства") <8>.

Бухгалтерская отчетность

Дебиторская и кредиторская задолженность организации, возникшая в связи с осуществлением расчетов с бюджетами по налогам и учитываемая на счете 68, отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности:

- в Бухгалтерском балансе (форма N 1);

- в Приложении к Бухгалтерскому балансу (форма N 5) <9>.

Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <10>.

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <11>.

В " Бухгалтерском " балансе дебиторская и кредиторская задолженность организации, возникшая в связи с расчетами с бюджетами по налогам, является краткосрочной, так как срок ее погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты <12>. При этом дебиторская задолженность, возникшая в связи с наличием переплаты по налогу на имущество на начало отчетного года, формирует показатель графы 3 строки 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".

Кредиторская задолженность организации по уплате других налогов формирует показатели строки 624 "задолженность по налогам и сборам".

Зачет между указанными статьями активов и пассивов не допускается <13>.

В соответствии с изложенным фрагменты актива и пассива Бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации будут выглядеть следующим образом.

     
   —————————————————————————T———————————T—————————————T—————————————¬
   |          Актив         |    Код    |  На начало  |  На конец   |
   |                        | показателя|  отчетного  |  отчетного  |
   |                        |           |     года    |   периода   |
   +————————————————————————+———————————+—————————————+—————————————+
   |            1           |     2     |      3      |      4      |
   +————————————————————————+———————————+—————————————+—————————————+
   |II. Оборотные активы    |           |             |             |
   +————————————————————————+———————————+—————————————+—————————————+
   |Дебиторская             |           |             |             |
   |задолженность (платежи  |           |             |             |
   |по которой ожидаются в  |           |             |             |
   |течение 12 месяцев после|           |             |             |
   |отчетной даты) <14>     |    240    |      13     |      —      |
   L————————————————————————+———————————+—————————————+——————————————
   

     
   —————————————————————————T———————————T—————————————T—————————————¬
   |         Пассив         |    Код    |  На начало  |  На конец   |
   |                        | показателя|  отчетного  |  отчетного  |
   |                        |           |     года    |   периода   |
   +————————————————————————+———————————+—————————————+—————————————+
   |            1           |     2     |      3      |      4      |
   +————————————————————————+———————————+—————————————+—————————————+
   |V. Краткосрочные        |           |             |             |
   |обязательства           |           |             |             |
   +————————————————————————+———————————+—————————————+—————————————+
   |Кредиторская            |           |             |             |
   |задолженность <14>      |    620    |     844     |     1487    |
   +————————————————————————+———————————+—————————————+—————————————+
   |задолженность по налогам|           |             |             |
   |и сборам <14>           |    624    |     844     |     1487    |
   L————————————————————————+———————————+—————————————+——————————————
   

Кроме того, организации следует учесть данные о дебетовых и кредитовых остатках по счету 68 на начало и конец года при заполнении раздела "Дебиторская и кредиторская задолженность" " Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Дебиторская задолженность, отраженная в учете организации на начало отчетного года в связи с наличием переплаты по налогу на имущество организаций, участвует в формировании показателей графы 3 строки "Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего", строки "прочая" <15> и строки "Итого".

Кредиторская задолженность организации по уплате налогов формирует показатели строки "Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего", строки "расчеты по налогам и сборам" и строки "Итого".

В соответствии с вышеизложенным фрагмент формы N 5 в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

     
   —————————————————————————————————T———————————————T———————————————¬
   |            Показатель          |  Остаток на   |  Остаток на   |
   +————————————————————————T———————+    начало     |     конец     |
   |      наименование      |  код  |отчетного года |   отчетного   |
   |                        |       |               |    периода    |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |            1           |   2   |       3       |       4       |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |Дебиторская             |       |               |               |
   |задолженность:          |       |               |               |
   |краткосрочная — всего   |       |               |               |
   |<14>                    |  610  |       13      |       —       |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |прочая <14> <15>        |  613  |       13      |       —       |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |Итого <14>              |  630  |       13      |       —       |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |Кредиторская            |       |               |               |
   |задолженность:          |       |               |               |
   |краткосрочная — всего   |       |               |               |
   |<14>                    |  650  |      844      |      1487     |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |расчеты по налогам и    |       |               |               |
   |сборам <14>             |  653  |      844      |      1487     |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |Итого <14>              |  670  |      844      |      1487     |
   L————————————————————————+———————+———————————————+————————————————
   

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей отражены суммарные обороты по счету 68 за отчетный год.

Обозначения субсчетов,

используемые в таблице проводок

К балансовому счету 99:

99-2 "Условный расход по налогу на прибыль";

99-3 "Постоянные налоговые обязательства (активы)";

99-4 "Платежи за счет прибыли после налогообложения".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  тыс. |    документ    |
   |                         |      |      |  руб. |                |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен условный расход  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |по налогу на прибыль     | 99—2 |  68  | 10 727| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |налоговое обязательство  | 99—3 |  68  |    494| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен отложенный       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |налоговый актив          |  09  |  68  |     18| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен постоянный       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |налоговый актив          |  68  | 99—3 |    334| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено отложенное      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |налоговое обязательство  |  68  |  77  |    132| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |  26, |      |       |                |
   |Отражено начисление НДС, |  19, |      |       |                |
   |налога на имущество,     | 08—3,|      |       |                |
   |земельного и             | 90—3,|      |       |  Бухгалтерская |
   |транспортного налогов    | 91—2 |  68  | 16 612| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено удержание НДФЛ  |      |      |       |    Налоговая   |
   |из заработной платы      |  70  |  68  |  2 236|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Решение    |
   |Отражена задолженность по|      |      |       |   налогового   |
   |уплате пени и штрафов    | 99—4 |  68  |    135|     органа     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС      |  68  |  19  |  8 329|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены налоги, пени |      |      |       |Выписка банка по|
   |и штрафы в бюджет        |  68  |  51  | 20 771|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. <2> Инструкция по применению Плана счетов. <3> Инструкция по применению Плана счетов. <4> Инструкция по применению Плана счетов. <5> Пункт 20 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов. <6> Инструкция по применению Плана счетов, п. 14 ПБУ 18/02. <7> Пункт 7 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов. <8> Инструкция по применению Плана счетов, п. 15 ПБУ 18/02. <9> Подпункты "а", "в" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. п. 5, 20, 24, 28, абз. 6, 10 п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. <10> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. <11> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <12> Пункт 19 ПБУ 4/99. <13> Пункт 34 ПБУ 4/99. <14> Показатель строки приведен без учета иных данных, формирующих его значение. <15> В случае если рассматриваемый показатель является для организации существенным, организация может ввести в подраздел "Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего" дополнительную строку для обособленного представления соответствующего показателя в Приложении к Бухгалтерскому балансу (абз. 3, 5 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. 11 ПБУ 4/99). Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————