Как отражаются в бухгалтерском учете и отчетности организации за 2007 г. обеспечения обязательств и платежей, выданные организацией?

На начало отчетного года в составе выданных обеспечений в учете организации отражены:

- собственный беспроцентный вексель на сумму 800 000 руб. со сроком платежа 6 месяцев, выданный поставщику сырья в обеспечение оплаты поставки на ту же сумму;

- поручительство, выданное за дочернюю организацию по кредиту, на сумму 3 000 000 руб.

В течение года:

- погашена вышеуказанная задолженность по договору поставки сырья, обеспеченная выданным векселем;

- передана в залог по бюджетному кредиту готовая продукция, согласованная сторонами стоимость которой составляет 1 000 000 руб.

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей предназначен забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" <1>. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора <2>.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются при погашении задолженности <3>. Напомним, что бухгалтерский учет на забалансовых счетах ведется по простой системе <4>.

Аналитический учет по счету 009 ведется по каждому выданному обеспечению <5>.

Передача готовой продукции в залог может отражаться записями в аналитическом учете по счету 43 "Готовая продукция" <6>.

Собственный вексель, выданный в обеспечение оплаты поставленного сырья, учитывается обособленно на отдельном субсчете "Векселя выданные" счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" <7>.

Бухгалтерская отчетность

Информация об обеспечениях, выданных организацией, раскрывается в следующих формах бухгалтерской отчетности:

- в Бухгалтерском балансе;

- в Приложении к бухгалтерскому балансу <8>.

Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <9>.

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <10>.

Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые показатели, в типовых формах прочеркиваются <11>.

Информация о векселях, выданных поставщикам в обеспечение платежей при расчетах за сырье, приводится в " Бухгалтерском " балансе (форма N 1) в составе информации о кредиторской задолженности с учетом ее существенности. Для этого в рассматриваемой ситуации организация может к строке 621 "в том числе поставщики и подрядчики" ввести дополнительную строку с кодом 6211 "из них векселя выданные" <12>. Заполнение граф 3 и 4 указанной строки производится на основе данных об остатках на начало и на конец года по субсчету "Векселя выданные" счета 60.

Информация о суммах обеспечений, выданных организацией и учтенных на счете 009, отражается в разделе "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах" Бухгалтерского баланса. Для заполнения граф 3 и 4 строки 960 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" указанного раздела используются данные об остатках на начало и на конец года по счету 009.

Таким образом, фрагменты разд. V и Справки в Бухгалтерском балансе в рассматриваемой ситуации будут выглядеть следующим образом.

     
   —————————————————————————T———————————T—————————————T—————————————¬
   |         Пассив         |    Код    |  На начало  |  На конец   |
   |                        | показателя|  отчетного  |  отчетного  |
   |                        |           |     года    |   периода   |
   +————————————————————————+———————————+—————————————+—————————————+
   |            1           |     2     |      3      |      4      |
   +————————————————————————+———————————+—————————————+—————————————+
   |Кредиторская            |           |             |             |
   |задолженность <13>      |     620   |             |             |
   +————————————————————————+———————————+—————————————+—————————————+
   |в том числе:            |           |             |             |
   |поставщики и подрядчики |           |             |             |
   |<13>                    |     621   |             |             |
   +————————————————————————+———————————+—————————————+—————————————+
   |из них:                 |           |             |             |
   |векселя выданные        |    6211   |     800     |      —      |
   L————————————————————————+———————————+—————————————+——————————————
   

     
   —————————————————————————T———————————T—————————————T—————————————¬
   |Справка о наличии       |           |             |             |
   |ценностей, учитываемых  |           |             |             |
   |на забалансовых счетах  |           |             |             |
   +————————————————————————+———————————+—————————————+—————————————+
   |Обеспечения             |           |             |             |
   |обязательств и платежей |           |             |             |
   |выданные                |    960    |     3000    |     4000    |
   L————————————————————————+———————————+—————————————+——————————————
   

Кроме того, в рассматриваемой ситуации организации следует также заполнить раздел "Обеспечения" " Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Для заполнения соответствующих строк этого раздела, касающихся выданных обеспечений, используются данные об остатках на начало и конец года как по счету 60 (субсчет "Векселя выданные"), так и по счету 009.

В рассматриваемой ситуации фрагмент формы N 5 будет выглядеть следующим образом.

ОБЕСПЕЧЕНИЯ

     
   —————————————————————————————————T———————————————T———————————————¬
   |            Показатель          |  Остаток на   |  Остаток на   |
   +————————————————————————T———————+    начало     |     конец     |
   |      наименование      |  код  |отчетного года |   отчетного   |
   |                        |       |               |    периода    |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |            1           |    2  |       3       |       4       |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |Выданные — всего        |   850 |      3800     |      4000     |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |в том числе:            |       |               |               |
   |векселя                 |   851 |       800     |       —       |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |поручительство за       |       |               |               |
   |дочернюю организацию    |   852 |      3000     |      3000     |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |имущество, переданное в |       |               |               |
   |залог                   |   853 |       —       |      1000     |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |   из него:             |       |               |               |
   |   объекты основных     |       |               |               |
   |   средств              |  8531 |       —       |       —       |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |   ценные бумаги и иные |       |               |               |
   |   финансовые вложения  |  8532 |       —       |       —       |
   +————————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
   |   прочее (готовая      |       |               |               |
   |   продукция)           |  8533 |       —       |      1000     |
   L————————————————————————+———————+———————————————+————————————————
   

Отметим, что отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) согласно образцу данной формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку <14>.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60:

60-3 "Векселя выданные".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Погашена задолженность   |      |      |       |                |
   |перед поставщиком,       |      |      |       |                |
   |обеспеченная             |      |      |       |Выписка банка по|
   |собственным векселем     | 60—3 |  51  |800 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Передана в залог готовая |      |      |       |                |
   |продукция                | 009  |      |1000000|Договор о залоге|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Способы обеспечения обязательств перечислены, в частности, в п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ. Помимо установленных законом, стороны могут договором предусмотреть и иные способы обеспечения обязательств. В данном случае организация обеспечила свои обязательства по бюджетному кредиту залогом готовой продукции (см. п. 1 ст. 334 ГК РФ, п. 3 ст. 93.2 Бюджетного кодекса РФ). Кроме того, организация выдала поручительство по кредиту за дочернюю организацию (см. ст. 361 ГК РФ). <2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. <3> Инструкция по применению Плана счетов. <4> Инструкция по применению Плана счетов. <5> Инструкция по применению Плана счетов. <6> Инструкция по применению Плана счетов. <7> Пункт 2 Письма Минфина России от 31.10.1994 N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги", Инструкция по применению Плана счетов. <8> Подпункты "а", "в" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; п. п. 5, 20, 24, 27, 28 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, абз. 4 п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. <9> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. <10> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <11> Пункт 11 ПБУ 4/99. <12> Абзац 2 п. 11, п. 19 ПБУ 4/99, абз. 2, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Если эта информация для организации несущественна, то она может быть обособленно представлена только в пояснениях к бухгалтерскому балансу (абз. 3 п. 11 ПБУ 4/99, абз. 3, 5 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). <13> Итоговая строка не заполнена исходя из условия, что у организации имеются и иные показатели, формирующие ее значение. <14> Пункт 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————