Как отражаются в бухгалтерском учете и отчетности за 2007 г. арендованные организацией основные средства?

Организация арендует оборудование для обслуживающего и вспомогательного производств, а также строительную технику. В течение отчетного года организация возвратила арендодателю экскаватор стоимостью 2 500 000 руб. и получила в аренду башенный кран стоимостью 7 000 000 руб.

     
   ———————————————————————————T—————————————————————————————————————¬
   |       Наименование       | Согласованная сторонами в договоре  |
   |                          |   аренды оценка оборудования, руб.  |
   |                          +——————————————————T——————————————————+
   |                          |  На начало года  |   На конец года  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Оборудование для          |                  |                  |
   |обслуживающего            |                  |                  |
   |производства              |       250 000    |       250 000    |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Оборудование для          |                  |                  |
   |вспомогательного          |                  |                  |
   |производства              |     1 800 000    |     1 800 000    |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |в том числе:              |                  |                  |
   |полученное в лизинг       |                  |                  |
   |оборудование для автомойки|                  |                  |
   |и учитываемое на балансе  |                  |                  |
   |лизингодателя             |     1 000 000    |     1 000 000    |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Строительная техника      |     2 500 000    |     7 000 000    |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Итого                     |     4 550 000    |     9 050 000    |
   L——————————————————————————+——————————————————+———————————————————
   

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства" <1>.

Арендованные основные средства учитываются на счете 001 в оценке, указанной в договорах на аренду <2>.

Напомним, что бухгалтерский учет на забалансовых счетах ведется по простой системе <3>.

Аналитический учет по счету 001 "Арендованные основные средства" ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств. Данные объекты могут учитываться по инвентарным номерам, присвоенным арендодателем <4>.

По арендуемым объектам основных средств, в том числе полученным в лизинг и учитываемым на балансе лизингополучателя, организация-арендатор амортизацию не начисляет <5>.

Бухгалтерская отчетность

Информация об основных средствах, полученных организацией в аренду, раскрывается в следующих формах бухгалтерской отчетности:

- в Бухгалтерском балансе (форма N 1);

- в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) <6>.

Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <7>.

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <8>.

Для заполнения граф 3 и 4 строк "Арендованные средства" и "в том числе по лизингу" раздела "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах" " Бухгалтерского баланса используются данные аналитического учета по счету 001.

Таким образом, фрагмент Бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом:

     
   ————————————————————————T————————————T—————————————T—————————————¬
   |Справка о наличии      |            |             |             |
   |ценностей, учитываемых |            |             |             |
   |на забалансовых счетах |            |             |             |
   |                       |            |             |             |
   |Арендованные основные  |            |             |             |
   |средства               |     910    |     4550    |     9050    |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |в том числе по лизингу |     911    |     1000    |     1000    |
   L———————————————————————+————————————+—————————————+——————————————
   

В " Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) организации следует заполнить раздел "Основные средства".

В этом разделе организация может отдельно показать те объекты основных средств, полученные в аренду, стоимость которых для нее существенна <9>.

В рассматриваемой ситуации фрагмент Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) может выглядеть следующим образом <10>.

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

     
   —————————————————————————————————————T—————————————T—————————————¬
   |             Показатель             |  На начало  |   На конец  |
   +—————————————————————————T——————————+  отчетного  |  отчетного  |
   |       Наименование      |    Код   |     года    |   периода   |
   +—————————————————————————+——————————+—————————————+—————————————+
   |            1            |     2    |      3      |      4      |
   +—————————————————————————+——————————+—————————————+—————————————+
   |Получено объектов        |          |             |             |
   |основных средств         |          |             |             |
   |в аренду — всего         |    160   |     4550    |     9050    |
   +—————————————————————————+——————————+—————————————+—————————————+
   |в том числе:             |          |             |             |
   +—————————————————————————+——————————+—————————————+—————————————+
   |Оборудование для         |          |             |             |
   |автомойки                |    161   |     1000    |     1000    |
   +—————————————————————————+——————————+—————————————+—————————————+
   |Экскаватор               |    162   |     2500    |      —      |
   +—————————————————————————+——————————+—————————————+—————————————+
   |Башенный кран            |    163   |      —      |     7000    |
   L—————————————————————————+——————————+—————————————+——————————————
   

Отметим, что отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку <11>.

Ниже приведены бухгалтерские записи по забалансовому счету 001, произведенные организацией в отчетном году.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Экскаватор передан       |      |      |       |    передачи    |
   |арендодателю             |      | 001  |2500000|    имущества   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Получен в аренду башенный|      |      |       |    передачи    |
   |кран                     | 001  |      |7000000|    имущества   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. <2> Инструкция по применению Плана счетов. <3> Инструкция по применению Плана счетов. <4> Инструкция по применению Плана счетов, п. 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. <5> Абзацы 1, 3 п. 50 Методических указаний. <6> Подпункты "а", "в" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; п. п. 5, 24, 28, абз. 4 п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н; п. 32 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, абз. 5 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. <7> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <8> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <9> Абзацы 2, 3 п. 11 ПБУ 4/99, абз. 2, 3, 4, 5 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <10> Статьи форм бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые показатели, прочеркиваются (п. 11 ПБУ 4/99). <11> Пункт 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————