Как отражается в бухгалтерском учете и отчетности некоммерческой организации за 2007 г. использование полученных ею целевых поступлений в соответствии со сметой доходов и расходов?

За отчетный год использовано средств - 23 007 400 руб., за предыдущий год 18 000 000 руб., а именно:

     
   —————————————————————————————————————————T———————————T———————————¬
   |         Наименование показателя        |     За    |     За    |
   |                                        |  отчетный | предыдущий|
   |                                        | год, руб. | год, руб. |
   +————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |на социальную и благотворительную помощь| 11 366 200| 8 967 000 |
   +————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |на проведение конференций, семинаров    |  2 300 000| 1 800 000 |
   +————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |на иные мероприятия                     |    600 000|   449 800 |
   +————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |на оплату труда работников аппарата     |           |           |
   |управления (включая ЕСН и страховые     |           |           |
   |взносы)                                 |  5 805 200| 4 543 200 |
   +————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |на выплату работникам аппарата          |           |           |
   |управления материальной помощи          |    200 000|   100 000 |
   +————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |на служебные командировки               |    800 000|   630 000 |
   +————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |на оплату коммунальных услуг            |    720 000|   580 000 |
   +————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |на ремонт основных средств              |  1 000 000|   780 000 |
   +————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |на оплату услуг связи                   |    120 000|    95 000 |
   +————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |на оплату за расчетно—кассовое          |           |           |
   |обслуживание                            |      6 000|     5 000 |
   +————————————————————————————————————————+———————————+———————————+
   |на приобретение имущества,              |           |           |
   |учитываемого в составе МПЗ              |     90 000|    50 000 |
   L————————————————————————————————————————+———————————+————————————
   

Бухгалтерский учет

Расходы, относящиеся к уставной деятельности некоммерческой организации, отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расходы по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Расходы, связанные с содержанием некоммерческой организации, отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции со счетами 10, 70, 69, 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 60, 76.

Использование средств целевого финансирования на финансирование уставной деятельности некоммерческой организации и на ее содержание отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами 20 или 26 <1>.

Бухгалтерская отчетность

Информация о расходах, произведенных некоммерческой организацией на ее содержание и на осуществление уставной деятельности, отражается в:

- Отчете об изменениях капитала (форма N 3);

- Отчете о целевом использовании полученных средств (форма N 6) <2>.

Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <3>.

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <4>.

В " Отчет" е " об изменениях капитала (форма N 3) некоммерческой организации целесообразно не приводить те графы и строки, которые в силу специфики деятельности отсутствуют у некоммерческой организации, и ввести в разд. I "Изменения капитала" графу "Целевое финансирование", вместо граф "Уставный капитал" и "Резервный капитал".

Использование средств целевого финансирования на осуществление уставной деятельности некоммерческой организации и на ее содержание может быть отражено по специально введенной в подраздел "Уменьшение величины капитала" Отчета об изменениях капитала строке "использование средств целевого финансирования на текущую деятельность".

С учетом изложенного, Отчет об изменениях капитала в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

     
   ——————————————————————————T——————————————————T——————————T————————¬
   |         Показатель      |      Целевое     |Добавочный|  Итого |
   +—————————————————————T———+  финансирование  |  капитал |        |
   |Наименование         |Код+————————T—————————+          |        |
   |                     |   | Целевые|  Чистая |          |        |
   |                     |   |средства| прибыль |          |        |
   |                     |   |        | (убыток)|          |        |
   +—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+————————+
   |           1         | 2 |    3   |    4    |    5     |    6   |
   +—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+————————+
   |Остаток на 31 декабря|   |        |         |          |        |
   |года, предшествующего|   |        |         |          |        |
   |предыдущему          |005|        |         |          |        |
   +—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+————————+
   |      200_ г.        |   |        |         |          |        |
   |(предыдущий год)     |   |        |         |          |        |
   +—————————————————————+   |        |         |          |        |
   |Изменения в учетной  |   |        |         |          |        |
   |политике             |010|    Х   |         |     Х    |        |
   +—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+————————+
   |                     |   |        |         |          |        |
   +—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+————————+
   |Остаток на 1 января  |   |        |         |          |        |
   |предыдущего года     |020|        |         |          |        |
   +—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+————————+
   |Направление чистой   |   |        |         |          |        |
   |прибыли              |   |        |         |          |        |
   |предшествующего      |   |        |         |          |        |
   |предыдущему года на  |   |        |         |          |        |
   |финансирование       |   |        |         |          |        |
   |уставной деятельности|025|        |         |     Х    |    Х   |
   +—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+————————+
   |Использование средств|   |        |         |          |        |
   |целевого             |   |        |         |          |        |
   |финансирования на    |   |        |         |          |        |
   |инвестиционные цели  |030|  (  )  |    Х    |          |    Х   |
   +—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+————————+
   |Списание добавочного |   |        |         |          |        |
   |капитала при выбытии |   |        |         |          |        |
   |объектов, по которым |   |        |         |          |        |
   |он был сформирован   |035|    Х   |         |   (  )   |    Х   |
   +—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+————————+
   |Увеличение капитала  |   |        |         |          |        |
   |за счет:             |   |        |         |          |        |
   |реорганизации        |   |        |         |          |        |
   |юридического лица    |041|        |         |     Х    |        |
   +—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+————————+
   |получения средств    |   |        |         |          |        |
   |целевого             |   |        |         |          |        |
   |финансирования       |042|        |    Х    |     Х    |        |
   +—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+————————+
   |Чистой прибыли       |043|    Х   |   ( )   |     Х    |   ( )  |
   +—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+————————+
   |                     |   |        |         |          |        |
   +—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+————————+
   |Уменьшение величины  |   |        |         |          |        |
   |капитала за счет:    |   |        |         |          |        |
   |реорганизации        |   |        |         |          |        |
   |юридического лица    |051|  (  )  |         |     Х    |        |
   +—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+————————+
   |использования средств|   |        |         |          |        |
   |целевого             |   |        |         |          |        |
   |финансирования на    |   |        |         |          |        |
   |текущую деятельность |052|(18 000)|    Х    |     Х    |(18 000)|
   +—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+————————+
   |чистого убытка       |053|    Х   |         |     Х    |        |
   +—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+————————+
   |Остаток на 31 декабря|   |        |         |          |        |
   |предыдущего года     |060|        |   (  )  |          |        |
   +—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+————————+
   |                     |   |        |         |          |        |
   +—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+————————+
   |      200_ г.        |   |        |         |          |        |
   |(отчетный год)       |   |        |         |          |        |
   +—————————————————————+   |        |         |          |        |
   |Изменения в учетной  |   |        |         |          |        |
   |политике             |070|    Х   |         |     Х    |        |
   +—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+————————+
   |Остаток на 1 января  |   |        |         |          |        |
   |отчетного года       |100|        |   (  )  |          |        |
   +—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+————————+
   |Направление чистой   |   |        |         |          |        |
   |прибыли прошлого года|   |        |         |          |        |
   |на финансирование    |   |        |         |          |        |
   |уставной деятельности|105|  (  )  |   (  )  |     Х    |    Х   |
   +—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+————————+
   |Использование средств|   |        |         |          |        |
   |целевого             |   |        |         |          |        |
   |финансирования на    |   |        |         |          |        |
   |инвестиционные цели  |115|  (  )  |    Х    |          |    Х   |
   +—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+————————+
   |Списание добавочного |   |        |         |          |        |
   |капитала при выбытии |   |        |         |          |        |
   |объектов, по которым |   |        |         |          |        |
   |он был сформирован   |116|    Х   |         |   (  )   |    Х   |
   +—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+————————+
   |Увеличение капитала  |   |        |         |          |        |
   |за счет:             |   |        |         |          |        |
   |реорганизации        |   |        |         |          |        |
   |юридического лица    |123|        |         |     Х    |        |
   +—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+————————+
   |получения средств    |   |        |         |          |        |
   |целевого             |   |        |         |          |        |
   |финансирования       |124|        |    Х    |     Х    |        |
   +—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+————————+
   |Чистой прибыли       |125|    Х   |         |     Х    |        |
   +—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+————————+
   |                     |   |        |         |          |        |
   +—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+————————+
   |Уменьшение величины  |   |        |         |          |        |
   |капитала за счет:    |   |        |         |          |        |
   |реорганизации        |   |        |         |          |        |
   |юридического лица    |133|  (  )  |         |     Х    |        |
   +—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+————————+
   |использования средств|   |        |         |          |        |
   |целевого             |   |        |         |          |        |
   |финансирования на    |   |        |         |          |        |
   |текущую деятельность |134|(23 007)|    Х    |     Х    |(23 007)|
   +—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+————————+
   |чистого убытка       |135|    Х   |   (  )  |     Х    |   ( )  |
   +—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+————————+
   |                     |   |        |         |          |        |
   +—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+————————+
   |Остаток на 31 декабря|   |        |         |          |        |
   |отчетного года       |140|        |   (  )  |          |  (  )  |
   L—————————————————————+———+————————+—————————+——————————+—————————
   

В " Отчете " о целевом использовании полученных средств расходы, произведенные организацией в отчетном году в связи осуществлением ею уставной деятельности, отражаются в графе 3 строки 310 "Расходы на целевые мероприятия" с расшифровкой этих расходов по строкам 311 - 313.

То есть по указанным строкам приводятся данных о расходах, относящихся к уставной деятельности некоммерческой организации, отраженные в бухгалтерском учете по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами 10, 70, 69, 60, 76 и др. и покрытые за счет средств целевого финансирования.

В графе 4 отражаются аналогичные расходы, произведенные организацией в предыдущем году и приведенные в форме N 6 за этот предыдущий год <5>.

Показатели должны приводиться в Отчете о целевом использовании полученных средств обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов <6>.

Если данные о расходах на иные мероприятия для организации существенны, она может ввести дополнительную строку к строке 313. Также показатель этой строки можно расшифровать в пояснительной записке <7>.

Расходы на содержание некоммерческой организации, произведенные за отчетный год, отражаются в графе 3 строки 320 "Расходы на содержание аппарата управления", а аналогичные расходы за предыдущий год - в графе 4 строки 320, с расшифровкой по строкам 321 - 326 Отчета о целевом использовании полученных средств.

То есть по указанным строкам приводятся данные о расходах, относящихся к некоммерческой деятельности организации, отраженные в бухгалтерском учете по дебету счета 26 в корреспонденции со счетами 10, 70, 69, 71, 73, 60, 76 и покрытые за счет средств целевого финансирования.

По строке 330 Отчета о целевом использовании полученных средств отражаются средства целевого финансирования, направленные на приобретение основных средств и других товарно-материальных ценностей (в данном случае на приобретение МПЗ).

Таким образом, в соответствии с вышеизложенным фрагмент Отчета о целевом использовании полученных средств форма N 6 в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

     
   —————————————————————————————————————————————T————————T——————————¬
   |                 Показатель                 |   За   |    За    |
   +———————————————————————————————————————T————+отчетный|предыдущий|
   |              наименование             | Код|   год  |    год   |
   +———————————————————————————————————————+————+————————+——————————+
   |Использование средств                  |    |        |          |
   |Расходы на целевые мероприятия         | 310|(14 266)| (11 217) |
   +———————————————————————————————————————+————+————————+——————————+
   |в том числе:                           |    |        |          |
   |социальная и благотворительная помощь  | 311|(11 366)|  (8 967) |
   +———————————————————————————————————————+————+————————+——————————+
   |проведение конференций,                |    |        |          |
   |совещаний,семинаров и т.п.             | 312| (2 300)|  (1 800) |
   +———————————————————————————————————————+————+————————+——————————+
   |иные мероприятия                       | 313|   (600)|    (450) |
   +———————————————————————————————————————+————+————————+——————————+
   |Расходы на содержание аппарата         |    |        |          |
   |управления                             | 320| (8 651)|  (6 733) |
   +———————————————————————————————————————+————+————————+——————————+
   |в том числе:                           |    |        |          |
   |расходы, связанные с оплатой труда     |    |        |          |
   |(включая начисления)                   | 321| (5 805)|  (4 543) |
   +———————————————————————————————————————+————+————————+——————————+
   |выплаты, не связанные с оплатой труда  | 322|   (200)|    (100) |
   +———————————————————————————————————————+————+————————+——————————+
   |расходы на служебные командировки и    |    |        |          |
   |деловые поездки                        | 323|   (800)|    (630) |
   +———————————————————————————————————————+————+————————+——————————+
   |содержание помещений, зданий,          |    |        |          |
   |автомобильного транспорта и иного      |    |        |          |
   |имущества (кроме ремонта)              | 324|   (720)|    (580) |
   +———————————————————————————————————————+————+————————+——————————+
   |ремонт основных средств и иного        |    |        |          |
   |имущества                              | 325| (1 000)|    (780) |
   +———————————————————————————————————————+————+————————+——————————+
   |Прочие                                 | 326|   (126)|    (100) |
   +———————————————————————————————————————+————+————————+——————————+
   |Приобретение основных средств,         |    |        |          |
   |инвентаря и иного имущества            | 330|    (90)|     (50) |
   L———————————————————————————————————————+————+————————+———————————
   

В нижеследующей таблице приведены бухгалтерские записи, связанные с использованием средств целевого финансирования за отчетный год (суммарные обороты по счетам 86, 20, 26).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  тыс. |    документ    |
   |                         |      |      |  руб. |                |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы,        |      |      |       |                |
   |относящиеся к уставной   |      |      |       |    Расчетно—   |
   |деятельности организации,|      |      |       |    платежная   |
   |а также отражена передача|      |  10, |       |    ведомость,  |
   |имущества, учитываемого в|      |  70, |       |   Требование—  |
   |составе МПЗ, в           |      |  69, |       |    накладная,  |
   |эксплуатацию (расход МПЗ)|      |  60, |       |      Счета,    |
   |(11 366 + 2300 + 600 +   |      |  76  |       |  Бухгалтерская |
   |+ 90)                    |  20  | и др.| 14 356| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |      |       |    платежная   |
   |                         |      |      |       |    ведомость,  |
   |                         |      |  70, |       |Авансовый отчет,|
   |Отражены расходы,        |      |  69  |       |      Счета,    |
   |относящиеся к содержанию |      |  71, |       |  Мемориальный  |
   |организации              |      |  73, |       |      ордер,    |
   |(5805 + 200 + 800 + 720 +|      |  60, |       |  Бухгалтерская |
   |+ 1000 + 120 + 6)        |  26  |  76  |  8 651| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено использование   |      |      |       |                |
   |средств целевого         |      |      |       |                |
   |финансирования на        |      |      |       |                |
   |мероприятия, производимые|      |      |       |                |
   |организацией в связи с   |      |      |       |                |
   |осуществлением уставной  |      |      |       |                |
   |деятельности, и на       |      |      |       |  Смета доходов |
   |приобретение имущества,  |      |      |       |   и расходов,  |
   |учитываемого в составе   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |МПЗ                      |  86  |  20  | 14 356|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено использование   |      |      |       |  Смета доходов |
   |средств целевого         |      |      |       |   и расходов,  |
   |финансирования на        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |содержание организации   |  86  |  26  |  8 651|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. <2> Пункт 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, п. 30 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. <3> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России N 67н. <4> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <5> Пункт 10 ПБУ 4/99. <6> Абзац 2 п. 11 ПБУ 4/99, абз. 2, 3, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <7> Абзац 5 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————