Как отражается в бухгалтерском учете и отчетности организации (ОАО) за 2007 г. сумма ежегодных отчислений в резервный фонд, а также в резерв на обязательный выкуп собственных акций?

В отчетном году сумма отчислений в резервный фонд составила 1 400 000 руб. (за предыдущий год - 1 000 000 руб.)? На начало отчетного года резервный фонд составлял 2 000 000 руб., на начало предыдущего года - 1 000 000 руб. Кроме того, в соответствии с уставом общество ежегодно за счет чистой прибыли создает резерв на обязательный выкуп собственных акций. В отчетном году общим собранием акционеров принято решение о направлении в данный резерв суммы в размере 2 600 000 руб. (в предыдущем отчетном году в данный резерв было направлено 1 500 000 руб.). На начало отчетного года сумма отчислений в данный резерв составила 3 000 000 руб., на начало предыдущего отчетного года - 1 500 000 руб.

Бухгалтерский учет

Информация о состоянии и движении средств резервного капитала (как резервного фонда, так и фонда обязательного выкупа акций) отражается на счете 82 "Резервный капитал". Отчисления в названные резервы из прибыли отражаются по кредиту счета 82 в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" <1>.

Указанная запись производится на дату вынесения общим собранием акционеров решения о направлении части прибыли, полученной в предыдущем отчетном году, на увеличение резервного капитала <2>.

Учет средств резервного фонда и фонда обязательного выкупа акций может вестись на разных субсчетах счета 82, например, 82-1 "Резервный фонд", 82-2 "Фонд обязательного выкупа акций".

В данном случае в текущем году средства резервного капитала не использовались, следовательно дебетовые обороты по счету 82 отсутствуют.

Бухгалтерская отчетность

При составлении бухгалтерской отчетности за текущий год принятие общим собранием акционеров решения о направлении прибыли текущего года в резервный фонд, вынесенное после отчетной даты, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках <3>.

Информация о размере и движении средств резервного капитала и резерва на выкуп акций отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности:

- в Бухгалтерском балансе (форма N 1);

- в Отчете об изменениях капитала (форма N 3) <4>.

В данной схеме при составлении форм бухгалтерской отчетности используются образцы форм, рекомендованные Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", и коды показателей, приведенные в Приказе Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003 и образцах форм бухгалтерской отчетности. Кодирование показателей, коды которых отсутствуют в приведенных документах, производится организацией самостоятельно <5>.

Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <6>.

По каждому числовому показателю приводятся также данные за год, предшествующий отчетному. Статьи, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются. Показатель, который должен вычитаться из соответствующих показателей или имеет отрицательное значение, показывается в круглых скобках <7>.

В приведенных ниже фрагментах форм бухгалтерской отчетности заполнены только данные о резервном капитале организации, иные данные, а также итоговые данные не приводятся.

В " бух" галтерском балансе (форма N 1) данные о резервном капитале отражаются по строке 430 "Резервный капитал" разд. III "Капитал и резервы" и, соответственно, формируют итоговый показатель по разд. III (строку 490 Бухгалтерского баланса). При расшифровке строки 430 данные о резервном фонде показываются по строке 431 "в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством", а данные о резерве на обязательный выкуп акций - по строке 432 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".

Фрагмент Бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации выглядит следующим образом.

     
   ————————————————————————T————————————T—————————————T—————————————¬
   |         Пассив        |     Код    |  На начало  |   На конец  |
   |                       | показателя |  отчетного  |  отчетного  |
   |                       |            |     года    |   периода   |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |           1           |      2     |      3      |      4      |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |III. Капитал и резервы |            |             |             |
   |Резервный капитал      |     430    |     5000    |     9000    |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |в том числе:           |            |             |             |
   |резервы, образованные  |            |             |             |
   |в соответствии         |            |             |             |
   |с законодательством    |     431    |     2000    |     3400    |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |резервы, образованные  |            |             |             |
   |в соответствии с       |            |             |             |
   |учредительными         |            |             |             |
   |документами            |     432    |     3000    |     5600    |
   L———————————————————————+————————————+—————————————+——————————————
   

В " Отчете об изменениях капитала (форма N 3) данные о суммах резервного капитала (сальдо и обороты по счету 82 "Резервный капитал") показываются по соответствующим строкам графы 5 "Резервный капитал" разд. I "Изменения капитала". Кроме того, в разд. II "Резервы" приводится расшифровка наличия и движения средств по каждому из видов резервов, образующих резервный капитал.

I. Изменения капитала

     
   —————————————————————————T——————T——————T———————T———————————T—————¬
   |       Показатель       |Устав—|Доба— |Резерв—|Нераспре—  |Итого|
   +————————————————————T———+ный   |вочный|ный    |деленная   |     |
   |    наименование    |код|капи— |капи— |капитал|прибыль    |     |
   |                    |   |тал   |тал   |       |(непокры—  |     |
   |                    |   |      |      |       |тый убыток)|     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |          1         | 2 |   3  |   4  |   5   |     6     |  7  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на          |   |      |      |       |           |     |
   |31 декабря года,    |   |      |      |       |           |     |
   |предшествующего     |   |      |      |       |           |     |
   |предыдущему         |005|      |      |  2500 |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на 1 января |   |      |      |       |           |     |
   |предыдущего года    |020|      |      |  2500 |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Отчисления в        |   |      |      |       |           |     |
   |резервный фонд      |046|   x  |   x  |  2500 |   (2500)  |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на          |   |      |      |       |           |     |
   |31 декабря          |   |      |      |       |           |     |
   |предыдущего года    |070|      |      |  5000 |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на 1 января |   |      |      |       |           |     |
   |отчетного года      |100|      |      |  5000 |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Отчисления в        |   |      |      |       |           |     |
   |резервный фонд      |110|   x  |   x  |  4000 |   (4000)  |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на          |   |      |      |       |           |     |
   |31 декабря отчетного|   |      |      |       |           |     |
   |года                |140|      |      |  9000 |           |     |
   L————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————
   

II. Резервы

     
   —————————————————————————T———————T—————————T————————————T————————¬
   |       Показатель       |Остаток|Поступило|Использовано| Остаток|
   +————————————————————T———+       |         |            |        |
   |   наименование     |код|       |         |            |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |          1         | 2 |   3   |    4    |      5     |    6   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |      Резервы,      |   |       |         |            |        |
   |    образованные    |   |       |         |            |        |
   |  в соответствии с  |   |       |         |            |        |
   | законодательством: |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   | Резервный фонд     |150|       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные предыдущего  |   |       |         |            |        |
   |года                |151|  1000 |   1000  |      —     |   2000 |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные отчетного    |   |       |         |            |        |
   |года                |152|  2000 |   1400  |      —     |   3400 |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |      Резервы,      |   |       |         |            |        |
   |    образованные    |   |       |         |            |        |
   |  в соответствии с  |   |       |         |            |        |
   |   учредительными   |   |       |         |            |        |
   |    документами:    |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   | Резерв на выкуп    |   |       |         |            |        |
   | собственных акций  |160|       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные предыдущего  |   |       |         |            |        |
   |года                |161|  1500 |   1500  |      —     |   3000 |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные отчетного    |   |       |         |            |        |
   |года                |162|  3000 |   2600  |      —     |   5600 |
   L————————————————————+———+———————+—————————+————————————+—————————
   

Бухгалтерские записи по отражению в учете рассматриваемых хозяйственных операций приведены в таблице.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   | Дебет|Кредит| Сумма,|    Первичный   |
   |                         |      |      |  тыс. |    документ    |
   |                         |      |      |  руб. |                |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       На дату принятия решения общим собранием акционеров      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |      Устав,    |
   |                         |      |      |       |Протокол решения|
   |                         |      |      |       | общего собрания|
   |                         |      |      |       |   акционеров,  |
   |Отражены отчисления в    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |резервный фонд           |  84  | 82—1 |  1 400|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |      Устав,    |
   |                         |      |      |       |Протокол решения|
   |                         |      |      |       | общего собрания|
   |Отражены отчисления в    |      |      |       |   акционеров,  |
   |резерв на выкуп          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |собственных акций        |  84  | 82—2 |  2 600|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. <2> Пункты 3, 5, абз. 2, 4 п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н. <3> Абзац 1 п. 10 ПБУ 7/98. <4> Подпункты "а", "в" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; п. п. 5, 20, 24, 27, 28, 30 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, абз. 5 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. <5> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <6> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <7> Пункты 10, 11 ПБУ 4/99, п. 12 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————