Как отражаются в бухгалтерском учете и отчетности организации за 2007 г. прочие доходы и расходы?

В течение отчетного года организация признала в составе прочих доходов и прочих расходов следующие суммы (в рублях):

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |     Прочие доходы (без НДС)    |         Прочие расходы        |
   +———————————————————T————————————+———————————————————T———————————+
   |                   |            |Проценты по заемным|           |
   |Проценты за        |            |средствам,         |           |
   |предоставление в   |            |привлеченным       |           |
   |пользование        |            |организацией, в том|           |
   |денежных средств,  |            |числе путем выдачи |           |
   |в том числе по     |            |векселей и выпуска |           |
   |ценным бумагам     |    281 000 |облигаций          |   607 338 |
   +———————————————————+————————————+———————————————————+———————————+
   |Штрафы, пени,      |            |Штрафы, пени,      |           |
   |неустойки за       |            |неустойки за       |           |
   |нарушение условий  |            |нарушение условий  |           |
   |договоров, а также |            |договоров, а также |           |
   |суммы возмещения   |            |суммы возмещения   |           |
   |убытков (ущерба)   |    489 000 |убытков (ущерба)   |   600 000 |
   +———————————————————+————————————+———————————————————+———————————+
   |Положительные      |            |Отрицательные      |           |
   |курсовые разницы   |    878 900 |курсовые разницы   |   747 400 |
   +———————————————————+————————————+———————————————————+———————————+
   |Доходы от участия в|            |Убыток прошлого    |           |
   |уставных капиталах |            |года, выявленный в |           |
   |других организаций | 10 000 000 |отчетном году      |    12 000 |
   +———————————————————+————————————+———————————————————+———————————+
   |                   |            |Отчисления в       |           |
   |                   |            |оценочные резервы  |           |
   |Суммы              |            |(в том числе резерв|           |
   |восстановленных    |            |под снижение       |           |
   |оценочных резервов |    250 000 |стоимости сырья)   | 1 078 000 |
   +———————————————————+————————————+———————————————————+———————————+
   |Стоимость активов, |            |                   |           |
   |полученных         |            |                   |           |
   |безвозмездно (в том|            |Последствия        |           |
   |числе в результате |            |чрезвычайного факта|           |
   |получения          |            |хозяйственной      |           |
   |государственной    |            |деятельности       |           |
   |помощи)            |  1 391 667 |(пожара)           |   500 000 |
   +———————————————————+————————————+———————————————————+———————————+
   |Доходы от продажи  |            |Расходы при продаже|           |
   |внеоборотных       |            |внеоборотных       |           |
   |активов            |  1 955 000 |активов            | 1 348 500 |
   +———————————————————+————————————+———————————————————+———————————+
   |Стоимость          |            |                   |           |
   |материалов,        |            |Расходы, связанные |           |
   |полученных при     |            |с выбытием основных|           |
   |выводе из          |            |средств,           |           |
   |эксплуатации       |            |нематериальных     |           |
   |основного средства |      5 000 |активов            |   492 916 |
   +———————————————————+————————————+———————————————————+———————————+
   |Доходы от продажи  |            |Расходы при продаже|           |
   |иностранной валюты |    251 213 |иностранной валюты |   251 867 |
   +———————————————————+————————————+———————————————————+———————————+
   |                   |            |Расходы, связанные |           |
   |Доходы от сдачи    |            |со сдачей имущества|           |
   |имущества в аренду |    335 000 |в аренду           |   290 904 |
   +———————————————————+————————————+———————————————————+———————————+
   |                   |            |Ущерб, причиненный |           |
   |                   |            |организации (при   |           |
   |                   |            |отсутствии         |           |
   |                   |            |виновных лиц)      |    80 000 |
   +———————————————————+————————————+———————————————————+———————————+
   |Прочие             |    152 000 |Прочие             |   145 000 |
   +———————————————————+————————————+———————————————————+———————————+
   |Итого              | 15 988 780 |Итого              | 6 153 925 |
   L———————————————————+————————————+———————————————————+————————————
   

За предыдущий год аналогичные виды прочих доходов и расходов составили (в рублях):

     
   —————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |     Прочие доходы (без НДС)    |         Прочие расходы        |
   +———————————————————T————————————+———————————————————T———————————+
   |                   |            |Проценты по        |           |
   |Проценты за        |            |заемным средствам, |           |
   |предоставление в   |            |привлеченным       |           |
   |пользование        |            |организацией, в том|           |
   |денежных средств, в|            |числе путем выдачи |           |
   |том числе по ценным|            |векселей и выпуска |           |
   |бумагам            |    132 000 |облигаций          |   371 250 |
   +———————————————————+————————————+———————————————————+———————————+
   |Штрафы, пени,      |            |Штрафы, пени,      |           |
   |неустойки за       |            |неустойки за       |           |
   |нарушение условий  |            |нарушение условий  |           |
   |договоров, а также |            |договоров, а также |           |
   |суммы возмещения   |            |суммы возмещения   |           |
   |убытков (ущерба)   |    259 000 |убытков (ущерба)   |   720 000 |
   +———————————————————+————————————+———————————————————+———————————+
   |Положительные      |            |Отрицательные      |           |
   |курсовые разницы   |    579 500 |курсовые разницы   |   681 000 |
   +———————————————————+————————————+———————————————————+———————————+
   |                   |            |Отчисления в       |           |
   |                   |            |оценочные резервы  |           |
   |Доходы от участия в|            |(в том числе резерв|           |
   |уставных капиталах |            |под снижение       |           |
   |других организаций |  4 000 000 |стоимости сырья)   | 1 818 000 |
   +———————————————————+————————————+———————————————————+———————————+
   |Стоимость активов, |            |                   |           |
   |полученных         |            |Списанная в убыток |           |
   |безвозмездно (в том|            |дебиторская        |           |
   |числе в результате |            |задолженность в    |           |
   |получения          |            |связи с истечением |           |
   |государственной    |            |срока исковой      |           |
   |помощи)            |    667 000 |давности           |   100 000 |
   +———————————————————+————————————+———————————————————+———————————+
   |Доходы от продажи  |            |Расходы от продажи |           |
   |прочих активов     |  1 991 600 |прочих активов     | 1 530 460 |
   +———————————————————+————————————+———————————————————+———————————+
   |                   |            |Расходы, связанные |           |
   |Доходы от сдачи    |            |со сдачей имущества|           |
   |имущества в аренду |    335 000 |в аренду           |   290 904 |
   +———————————————————+————————————+———————————————————+———————————+
   |                   |            |НИОКР, не давшие   |           |
   |                   |            |положительного     |           |
   |                   |            |результата         |   600 000 |
   +———————————————————+————————————+———————————————————+———————————+
   |Прочие             |    122 000 |Прочие             |    85 000 |
   L———————————————————+————————————+———————————————————+————————————
   

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета соответственно 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" <1>.

Открытые перечни прочих доходов и расходов приведены в п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, и в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. В частности, к прочим доходам относятся: поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. К прочим расходам, например, относятся: расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.); штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.

Кроме того, организация, не признающая сдачу имущества в аренду предметом своей деятельности, учитывает в составе прочих доходов и расходов доходы и расходы, связанные с этой деятельностью <2>.

Напомним, что суммы НДС, подлежащие получению от покупателей, не признаются в составе прочих доходов в бухгалтерском учете <3>.

Отметим, что к прочим расходам организации также относятся расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (пожара, стихийного бедствия и т.п.), а также расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (НИОКР), не давшим положительного результата <4>.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции <5>.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (предназначенного для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц) на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет <6>.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 <7>.

Бухгалтерская отчетность

Информация о прочих доходах и расходах организации (с обязательным выделением расходов в виде отчислений на создание оценочных резервов и о суммах расходов на НИОКР, не давших положительного результата) отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности:

- в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2);

- в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) <8>.

Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <9>.

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <10>.

Информация о прочих доходах и расходах в указанных выше формах бухгалтерской отчетности приводится за два года - отчетный и предшествующий отчетному <11>.

Прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности <12>. В данном случае таким доходом у организации является доход от ее участия в уставных капиталах других организаций <13>.

При отражении в " Отчете " о прибылях и убытках (форма N 2) прочие доходы могут показываться за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов; и доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации <14>.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация может свернуто показать в Отчете о прибылях и убытках:

- доходы и расходы от сдачи имущества в аренду - 44 096 руб. (335 000 руб. - 290 904 руб.);

- доходы и расходы, связанные с продажей внеоборотных активов, - 606 500 руб. (1 955 000 руб. - 1 348 500 руб.);

- доходы и расходы, связанные со списанием внеоборотных активов, - (- 487 916) руб. (5000 руб. - 492 916 руб.);

- доходы и расходы, связанные с продажей иностранной валюты, - (- 654) руб.(251 213 руб. - 251 867 руб.);

- положительные и отрицательные курсовые разницы - 131 500 руб. (878 900 руб. - 747 400 руб.);

- суммы восстановленных и созданных оценочных резервов - (- 828 000) руб. (250 000 руб. - 1 078 000 руб.).

Данными для заполнения формы N 2 являются данные аналитического учета об оборотах по счету 91, а также данные, отраженные в форме N 2 за предыдущий отчетный год.

Рассчитаем показатели, отражаемые в графе 3 по строке 090 "Прочие доходы" и по строке 100 "Прочие расходы":

- величина прочих доходов - 489 000 руб. + 1 391 667 руб. + 152 000 руб.+ 44 096 руб. + 606 500 руб. + 131 500 руб. = 2 814 763 руб.;

- величина прочих расходов - 600 000 руб. + 12 000 руб. + 500 000 руб. + 80 000 руб. + 145 000 руб. + 487 916 руб. + 654 руб. + 828 000 руб. = 2 653 570 руб.

Исходя из изложенного, фрагмент Отчета о прибылях и убытках в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом <15> <16>.

     
   ———————————————————————————————————T—————————————T———————————————¬
   |             Показатель           | За отчетный | За аналогичный|
   +————————————————————————T—————————+    период   |     период    |
   |      наименование      |   код   |             |  предыдущего  |
   |                        |         |             |      года     |
   +————————————————————————+—————————+—————————————+———————————————+
   |            1           |    2    |      3      |       4       |
   +————————————————————————+—————————+—————————————+———————————————+
   |Прочие доходы и расходы |         |             |               |
   |Проценты к получению    |   060   |       281   |       132     |
   +————————————————————————+—————————+—————————————+———————————————+
   |Проценты к уплате       |   070   |      (607)  |      (371)    |
   +————————————————————————+—————————+—————————————+———————————————+
   |Доходы от участия в     |         |             |               |
   |других организациях     |   080   |    10 000   |     4 000     |
   +————————————————————————+—————————+—————————————+———————————————+
   |Прочие доходы           |   090   |     2 815   |     1 553     |
   +————————————————————————+—————————+—————————————+———————————————+
   |Прочие расходы          |   100   |    (2 654)  |    (3 425)    |
   L————————————————————————+—————————+—————————————+————————————————
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |            РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ            |
   +————————————————————————————T—————————————————T—————————————————+
   |          Показатель        |   За отчетный   |  За аналогичный |
   |                            |      период     |      период     |
   |                            |                 | предыдущего года|
   +————————————————————————T———+————————T————————+————————T————————+
   |      наименование      |код| прибыль| убыток | прибыль| убыток |
   +————————————————————————+———+————————+————————+————————+————————+
   |            1           | 2 |    3   |   4    |    5   |    6   |
   +————————————————————————+———+————————+————————+————————+————————+
   |Штрафы, пени и          |   |        |        |        |        |
   |неустойки, а также      |   |        |        |        |        |
   |возмещение убытков      |   |        |        |        |        |
   |(ущерба), признанные    |   |        |        |        |        |
   |или по которым          |   |        |        |        |        |
   |получены решения суда   |   |        |        |        |        |
   |об их взыскании <17>    |240|   489  |  (600) |   259  |  (720) |
   +————————————————————————+———+————————+————————+————————+————————+
   |Прибыль (убыток)        |   |        |        |        |        |
   |прошлых лет             |250|    —   |   (12) |    —   |    —   |
   +————————————————————————+———+————————+————————+————————+————————+
   |Курсовые разницы по     |   |        |        |        |        |
   |операциям в             |   |        |        |        |        |
   |иностранной валюте      |260|   132  |    —   |    —   |  (102) |
   +————————————————————————+———+————————+————————+————————+————————+
   |Отчисления в оценочные  |   |        |        |        |        |
   |резервы                 |270|    x   |  (828) |    x   | (1818) |
   +————————————————————————+———+————————+————————+————————+————————+
   |Списание дебиторских и  |   |        |        |        |        |
   |кредиторских            |   |        |        |        |        |
   |задолженностей, по      |   |        |        |        |        |
   |которым истек срок      |   |        |        |        |        |
   |исковой давности        |280|    —   |    —   |    —   |  (100) |
   L————————————————————————+———+————————+————————+————————+—————————
   

Отметим, что организация может показатели, приведенные в разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" образца формы N 2, представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям Отчета о прибылях и убытках ("в том числе" или "из них") <18>.

Кроме того, данные о прочих расходах, возникших в связи со списанием расходов на НИОКР, не давших положительного результата, отдельно отражаются в разделе "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" " Приложения к бухгалтерскому балансу (формы N 5).

В рассматриваемой ситуации фрагмент формы N 5 будет иметь следующий вид <15> <16>.

     
   ———————————————————————————————————T—————————————T———————————————¬
   |             Показатель           | За отчетный | За аналогичный|
   +————————————————————————T—————————+    период   |     период    |
   |      наименование      |   код   |             |  предыдущего  |
   |                        |         |             |      года     |
   +————————————————————————+—————————+—————————————+———————————————+
   |            1           |    2    |      3      |       4       |
   +————————————————————————+—————————+—————————————+———————————————+
   |Сумма не давших         |         |             |               |
   |положительных           |         |             |               |
   |результатов расходов    |         |             |               |
   |по научно—              |         |             |               |
   |исследовательским,      |         |             |               |
   |опытно—конструкторским  |         |             |               |
   |и технологическим       |         |             |               |
   |работам, отнесенных на  |         |             |               |
   |прочие расходы          |   330   |      —      |     (600)     |
   L————————————————————————+—————————+—————————————+————————————————
   

Отметим, что отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку <19>.

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей отражены суммарные обороты по счету 91 за отчетный год.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  тыс. |    документ    |
   |                         |      |      |  руб. |                |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |  52, |      |       |Приходный ордер,|
   |                         |  57, |      |       |    Накладная,  |
   |                         |  10, |      |       |   Признанная   |
   |                         |  62, |      |       |    претензия,  |
   |                         |  60, |      |       |  Решение суда, |
   |                         | 76—2,|      |       |  Мемориальный  |
   |                         | 98—2,|      |       |      ордер,    |
   |Отражены прочие доходы   |  63  |      |       |  Бухгалтерская |
   |организации (без НДС)    | и др.| 91—1 | 15 989| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |  01, |       |  Акт об оценке |
   |                         |      |  04, |       |   результатов  |
   |                         |      | 08—8,|       |   выполненных  |
   |                         |      |  57, |       |      НИОКР,    |
   |                         |      |  14, |       |  Акт о приеме— |
   |                         |      |  63, |       |передаче объекта|
   |                         |      |  59, |       |    основных    |
   |                         |      |  60, |       |    средств,    |
   |                         |      |  62, |       |  Бухгалтерская |
   |                         |      |  76  |       | справка—расчет,|
   |                         |      |  52, |       |   Признанная   |
   |Отражены прочие расходы  |      |  57  |       |    претензия,  |
   |организации              | 91—2 | и др.|  6 154|  Решение суда  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списано сальдо прочих    |      |      |       |                |
   |доходов и расходов       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(15 989 — 6154)          | 91—9 |  99  |  9 835| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено закрытие        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |субсчета 91—1            | 91—1 | 91—9 | 15 989|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено закрытие        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |субсчета 91—2            | 91—9 | 91—2 |  6 154|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Инструкция по применению Плана счетов. <2> Пункты 4, 7 ПБУ 9/99, п. п. 4, 11 ПБУ 10/99. <3> Пункт 3 ПБУ 9/99. <4> Пункт 13 ПБУ 10/99, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н. <5> Инструкция по применению Плана счетов. <6> Инструкция по применению Плана счетов. <7> Инструкция по применению Плана счетов. <8> Подпункты "б", "в" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; п. п. 5, 22, 23, 24, 28, абз. 13, 14 п. 27 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н; п. 18 ПБУ 9/99, п. п. 21, 22 ПБУ 10/99, абз. 2 п. 16 ПБУ 17/02, абз. 5 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. <9> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <10> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <11> Пункт 10 ПБУ 4/99. <12> Пункт 18.1 ПБУ 9/99. <13> Пунктом 21.1 ПБУ 10/99 в этом случае предусматривается, что расходы, соответствующие указанному виду доходов, также обособленно показываются в бухгалтерской отчетности. Но в данном случае у организации в отчетном году отсутствуют расходы, обусловившие получение доходов от участия в уставных капиталах других организаций. <14> Пункт 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 34 ПБУ 4/99. Напомним, что показатели, не существенные для обособленного отражения в Отчете о прибылях и убытках, могут быть тем не менее достаточно существенными для того, чтобы отражаться в пояснениях к нему (абз. 3, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). <15> Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые показатели, в типовых формах прочеркиваются (п. 11 ПБУ 4/99). <16> Показатель бухгалтерской отчетности, вычитаемый из соответствующих показателей, или имеющий отрицательное значение, показывается в круглых скобках (п. 12 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). <17> В образце формы N 2 предусмотрена отдельная строка "Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств". В соответствии с гражданским законодательством неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков. В то же время убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства, покрываются в части, не покрытой неустойкой (п. 1 ст. 330, п. 1 ст. 394 Гражданского кодекса РФ). То есть и неустойка, и возмещение убытков по договору являются последствиями нарушения обязательств. В связи с этим, по нашему мнению, не обязательно представлять в отчетности отдельно информацию о суммах неустоек и о суммах возмещения убытков (если указанная информация не является для организации существенной). Поэтому в данной схеме будем исходить из условия, что организация в разработанных ею формах бухгалтерской отчетности (в разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков") данные о суммах договорных неустоек и суммах возмещения убытков отражает суммарно. <18> Пункт 2 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <19> Пункт 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————