Как отражаются в бухгалтерском учете и отчетности организации за 2007 г. недостачи и потери от порчи ценностей?

На начало отчетного года сальдо по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - 28 000 руб., на конец года - 600 000 руб.

В течение года фактическая себестоимость " недостающих товаров составила 804 000 руб., из которых фактическая себестоимость:

- недостачи в пределах норм естественной убыли - 100 000 руб.;

- недостачи сверх норм естественной убыли, взыскиваемой с виновного работника организации, - 4000 руб.;

- уничтоженных в результате пожара товаров (виновные лица не установлены) - 500 000 руб.;

- похищенных товаров - 200 000 руб. (при этом в отношении товаров фактической себестоимостью 120 000 руб. установлено виновное лицо, а в отношении товаров фактической себестоимостью 80 000 руб. дело о хищение приостановлено вследствие неустановления виновных лиц).

В течение года фактическая себестоимость " недостающей продукции составила 605 000 руб., из которых фактическая себестоимость:

- подлежащая взысканию с виновного работника организации, - 5000 руб.;

- похищенной продукции (органами МВД заведено уголовное дело и проводятся следственные мероприятия) - 600 000 руб.;

Фактическая себестоимость утерянной комиссионером продукции 500 000 руб. (сумма ущерба признана комиссионером).

В течение года по похищенной в 2006 г. продукции фактической себестоимостью 28 000 руб. установлено виновное лицо.

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о суммах недостач материальных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" <1>.

По дебету счета 94 отражается фактическая себестоимость недостающих товарно-материальных ценностей <2>.

Недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли (когда они выявлены при хранении или продаже) списываются с кредита счета 94 на счета учета затрат на производство и расходов на продажу <3>.

Недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли, признанные виновными лицами, списываются с кредита счета 94 в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", или в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" <4>.

При отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, недостачи ценностей сверх норм естественной убыли (включая потери от пожара) списываются со счета 94 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" <5>.

По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости <6>.

Сальдо по счету 94 показывает сумму недостающих товарно-материальных ценностей, по которым не принято решение о списании, в данном случае - о стоимости похищенной готовой продукции, в отношении которой ведутся следственные мероприятия.

Бухгалте

рская отчетность

Информация о несписанных суммах недостач, учтенных на счете 94, отражается в Бухгалтерском балансе (форма N 1) в качестве прочих оборотных активов <7>.

Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <8>.

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <9>.

В " Бухгалтерском балансе сумма недостач отражается в графах 3 и 4 по строке 270 "Прочие оборотные активы".

Таким образом, в соответствии с вышеизложенным фрагмент Бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

     
   ————————————————————————T————————————T—————————————T—————————————¬
   |         Актив         |     Код    |  На начало  |   На конец  |
   |                       | показателя |  отчетного  |  отчетного  |
   |                       |            |     года    |   периода   |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |           1           |      2     |      3      |      4      |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |Прочие оборотные       |            |             |             |
   |активы <10>            |     270    |      28     |     600     |
   L———————————————————————+————————————+—————————————+——————————————
   

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей отражены суммарные обороты по счету 94 за отчетный год.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |   документ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Сличительная  |
   |                         |      |      |       |    ведомость   |
   |                         |      |      |       |   результатов  |
   |                         |      |      |       | инвентаризации |
   |                         |      |      |       |       ТМЦ,     |
   |                         |      |      |       |   Справка из   |
   |                         |      |      |       | пожарной части |
   |                         |      |      |       | о факте пожара,|
   |Отражена фактическая     |      |      |       | Ведомость учета|
   |себестоимость            |      |      |       |   результатов, |
   |недостающих товаров и    |      |      |       |   выявленных   |
   |продукции                |      |  41, |       |инвентаризацией,|
   |(804 000 + 605 000 +     |      |  43, |       |    Извещение   |
   |+ 500 000)               |  94  |  45  |1909000|  комиссионера  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость недостающих|      |      |       |                |
   |товаров в пределах норм  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |естественной убыли       |  44  |  94  |100 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |                         |      |      |       |  руководителя  |
   |Отражена задолженность   |      |      |       |   организации, |
   |работников по возмещению |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ущерба (4000 + 5000)     | 73—2 |  94  |  9 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость товаров,   |      |      |       |                |
   |уничтоженных в результате|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |пожара                   | 91—2 |  94  |500 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |комиссионера (в размере  |      |      |       |     Договор    |
   |фактической              |      |      |       |    комиссии,   |
   |себестоимости) по        |      |      |       |    Извещение   |
   |возмещению ущерба        | 76—2 |  94  |500 000|  комиссионера  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |виновных лиц по          |      |      |       |                |
   |возмещению ущерба        |      |      |       |                |
   |(28 000 + 120 000)       | 76—2 |  94  |148 000|  Приговор суда |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость недостающих|      |      |       | Постановление о|
   |товаров в связи с        |      |      |       | приостановлении|
   |отсутствием виновных лиц | 91—2 |  94  | 80 000|    следствия   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. <2> Инструкция по применению Плана счетов. <3> Инструкция по применению Плана счетов, пп. "б" п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", пп. "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. <4> Инструкция по применению Плана счетов. <5> Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 11, 13 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. <6> Инструкция по применению Плана счетов. <7> Подпункт "а" п. 2 ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. <8> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. <9> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <10> Данная строка заполнена без учета иных показателей, формирующих ее значение. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————