Как отражаются в бухгалтерском учете и отчетности организации за 2007 г. оборотные активы в виде товаров, учитываемых по покупным ценам?

На начало отчетного года фактическая себестоимость товаров 1 700 000 руб., на конец года - 3 970 000 руб.

В течение года организация приобрела товары договорной стоимостью 8 074 000 руб. (без НДС), фактическая себестоимость реализованных товаров 5 000 000 руб., недостающих (в результате порчи, хищения, пожара) - 804 000 руб.

Бухгалт

ерский учет

К бухгалтерскому учету материально-производственные запасы в виде товаров принимаются по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС <1>.

Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 "Товары" <2>. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" <3>.

Фактическая себестоимость недостающих или полностью испорченных товарно-материальных ценностей списывается со счета 41 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" <4>.

Оценка товаров при их выбытии производится одним из способов, установленных п. 16 ПБУ 5/01.

Бухгалтерская отчет

ность

Способы оценки товаров подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности организации <5>.

Информация об оборотных активах в виде товаров отражается в Бухгалтерском балансе (форма N 1) <6>.

Рекомендуемые образцы форм бухгалтерской отчетности приведены в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Далее по тексту коды показателей, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики, приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003. Остальные строки кодируются организациями самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности <7>.

В общем случае данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков <8>.

В " Бухгалтерском балансе стоимость товаров на начало года и конец отчетного периода отражается в графах 3 и 4 по строке 214 "готовая продукция и товары для перепродажи".

В Бухгалтерском балансе товары отражаются по строке 214 по стоимости, определяемой исходя из используемых организацией способов оценки запасов. Товары, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости <9>.

Показатели должны приводиться в Бухгалтерском балансе обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов <10>. Если данные о стоимости покупных товаров для организации существенны, она может ввести дополнительную строку к строке 214 с кодом, например, 2142 "товары для перепродажи". При заполнении граф 3 и 4 строки 2142 в таком случае используются данные о сальдо по счету 41 по состоянию на начало и конец отчетного года соответственно.

Таким образом, в соответствии с вышеизложенным фрагмент Бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом.

     
   ————————————————————————T————————————T—————————————T—————————————¬
   |         Актив         |     Код    |  На начало  |   На конец  |
   |                       | показателя |  отчетного  |  отчетного  |
   |                       |            |     года    |   периода   |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |           1           |      2     |      3      |      4      |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |II. Оборотные активы   |            |             |             |
   |Запасы <11>            |     210    |             |             |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |готовая продукция и    |            |             |             |
   |товары для перепродажи |            |             |             |
   |<12>                   |     214    |             |             |
   +———————————————————————+————————————+—————————————+—————————————+
   |из них товары для      |            |             |             |
   |перепродажи            |    2142    |     1700    |     3970    |
   L———————————————————————+————————————+—————————————+——————————————
   

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей отражены суммарные обороты по счету 41 за отчетный год.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |   документ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |Оприходован товар        |  41  |  60  |8074000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |реализованных товаров    | 90—2 |  41  |5000000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Сличительная  |
   |                         |      |      |       |    ведомость   |
   |                         |      |      |       |   результатов  |
   |                         |      |      |       | инвентаризации |
   |                         |      |      |       |       ТМЦ,     |
   |                         |      |      |       |   Справка из   |
   |                         |      |      |       | пожарной части |
   |                         |      |      |       | о факте пожара,|
   |                         |      |      |       | Ведомость учета|
   |Отражена фактическая     |      |      |       |   результатов, |
   |себестоимость            |      |      |       |   выявленных   |
   |недостающих товаров      |  94  |  41  |804 000| инвентаризацией|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Пункты 2, 5, 6, 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. <2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. <3> Инструкция по применению Плана счетов. <4> Инструкция по применению Плана счетов. <5> Пункт 27 ПБУ 5/01. <6> Подпункт "а" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. п. 5, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. <7> Пункт 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. <8> Пункт 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <9> Пункты 24, 26 ПБУ 5/01. <10> Пункт 11 ПБУ 4/99, абз. 2, 4 п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. <11> Заполнение строки 210 в данном примере не рассматривается. <12> Строка 214 в данном примере не заполнена исходя из условия, что у организации помимо товаров для перепродажи присутствуют иные показатели, формирующие ее значение. Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 15.01.2008 ————