Как отразить в учете организации продажу в 2008 г. исключительного права на зарегистрированный товарный знак? Расчеты с приобретателем исключительного права производятся разовым платежом в сумме 5 900 000 руб. (в том числе НДС 900 000 руб.). Согласно договору расходы по оплате пошлин несет правообладатель (продавец). За регистрацию договора уплачена пошлина в сумме 8000 руб., за внесение изменений в Государственный реестр товарных знаков уплачена пошлина в сумме 1500 руб.

В соответствии с учетной политикой амортизация исключительного права на товарный знак начислялась путем уменьшения балансовой стоимости, ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском и налоговом учете - 25 000 руб. Балансовая стоимость исключительного права на товарный знак на 01.01.2008 составляет 1 000 000 руб., что равно остаточной стоимости этого права по данным налогового учета. Договор зарегистрирован 18.01.2008.

Гражданско-правовые отношения

Товарные знаки являются средствами индивидуализации, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью) (пп. 14 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ) <*>.

Лицу, на имя которого зарегистрирован товарный знак (правообладателю), принадлежит исключительное право использования товарного знака в соответствии со ст. 1229 ГК РФ любым не противоречащим закону способом (исключительное право на товарный знак). Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на товарный знак (п. 1 ст. 1484 ГК РФ).

Исключительное право на товарный знак может быть передано правообладателем другому лицу - приобретателю исключительного права путем заключения " договора об о" тчуждении исключительного права на товарный знак (п. 1 ст. 1488 ГК РФ).

Договор об отчуждении исключительного права на товарный знак заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (Роспатенте) в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативно-правовое регулирование в сфере интеллектуальной собственности (п. п. 1, 2 ст. 1490 ГК РФ) <**>.

Записи об изменениях, относящиеся к государственной регистрации товарного знака, вносятся в Государственный реестр товарных знаков и в свидетельство на товарный знак при условии уплаты соответствующей пошлины (п. 3 ст. 1505 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Исключительное право на товарный знак признается " нематериальным активом (НМА), учитывается на счете 04 "Нематериальные активы" и амортизируется (например, линейным способом) в течение установленного срока полезного использования (п. п. 4, 14, 15, 16, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В данном случае в соответствии с учетной политикой организации амортизация по НМА начисляется путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (п. 21 ПБУ 14/2000).

Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 19 ПБУ 14/2000).

Суммы амортизации исключительного права на товарный знак, используемый при маркировке производимой организацией продукции, признаются коммерческими расходами и относятся в дебет счета 44 "Расходы на продажу" (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

При регистрации договора об отчуждении исключительного права на товарный знак организация теряет указанное право, в связи с чем оно подлежит списанию с учета с отнесением доходов и расходов от такой операции на финансовые результаты в качестве прочих доходов и расходов (п. п. 22, 23 ПБУ 14/2000, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 11 ПБУ 10/99). Стоимость списываемого исключительного права определяется с учетом суммы амортизации по нему за январь 2008 г.

Налог на

добавленную стоимо

сть (НДС)

Предоставление прав на использование товарного знака признается в целях гл. 21 Налогового кодекса РФ реализацией услуг, т.е. объектом налогообложения по НДС (абз. 2 п. 1 ст. 38, абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 148, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Организация-правообладатель, отчуждающая исключительное право на товарный знак, обязана дополнительно к стоимости отчужденных прав предъявить приобретателю исключительного права соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее 5 дней со дня оказания услуги (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ). Датой оказания услуги в данном случае является дата регистрации договора об отчуждении исключительного права на товарный знак.

Налог на прибыль организаций

Исключительное право на товарный знак признается амортизируемым имуществом (НМА) (п. 1 ст. 256, пп. 4 п. 3 ст. 257 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли по НМА начисляется амортизация, которая включается в состав расходов. При применении линейного метода начисления амортизации ежемесячная сумма амортизации исключительного права на товарный знак в налоговом учете будет равна сумме его амортизации по данным бухгалтерского учета (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. п. 3, 4 ст. 259, п. 2 ст. 258, п. 2 ст. 259 НК РФ).

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Доход от отчуждения НМА (исключительного права на товарный знак) (без учета НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

Указанный доход уменьшается на остаточную стоимость данного НМА, а также на сумму расходов, связанных с реализацией этого НМА, в том числе расходов на уплату пошлин за регистрацию договора и внесение изменений в реестр (пп. 1 п. 1, абз. 12 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачена пошлина за      |      |      |       |                |
   |регистрацию договора об  |      |      |       |                |
   |отчуждении исключительных|      |      |       |Выписка банка по|
   |прав на товарный знак    |  76  |  51  |  8 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачена пошлина за      |      |      |       |                |
   |внесение изменений в     |      |      |       |Выписка банка по|
   |Реестр                   |  76  |  51  |  1 500|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Договор об   |
   |                         |      |      |       |   отчуждении   |
   |Отражена выручка от      |      |      |       | исключительных |
   |продажи исключительных   |      |      |       |     прав на    |
   |прав на товарный знак    |  62  | 91—1 |5900000|  товарный знак |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная покупателю | 91—2 |  68  |900 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплаченные пошлины       |      |      |       |                |
   |отражены как расходы на  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |продажу НМА (8000 + 1500)| 91—2 |  76  |  9 500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена амортизация    |      |      |       |                |
   |исключительного права за |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |январь 2008 г.           |  44  |  04  | 25 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана балансовая       |      |      |       |                |
   |стоимость проданного     |      |      |       |                |
   |исключительного права    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1 000 000 — 25 000)     | 91—2 |  04  |975 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, охраняемые на 01.01.2008, с указанной даты продолжают охраняться в соответствии с правилами части четвертой Гражданского кодекса РФ (абз. 1, 3 ст. 5 Федерального закона от 18.12.2006 N 231-ФЗ "О введении в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации"). <**> Порядок регистрации договоров установлен Приказом Роспатента от 29.04.2003 N 64 "О Правилах регистрации договоров о передаче исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания, зарегистрированную топологию интегральной микросхемы и права на их использование, полной или частичной передаче исключительного права на программу для электронных вычислительных машин и базу данных". Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.01.2008 ————