Организация оптовой торговли приобретает товар у продавца (фирма А) и перепродает покупателю (фирма Б). Покупатель по просьбе организации перечисляет оплату за товар частично продавцу и частично - организации. Как отразить в учете указанные операции? Должна ли организация уплатить продавцу НДС отдельным платежным поручением?

Цена приобретения товара у продавца - 3 540 000 руб., в том числе НДС 540 000 руб., цена продажи товара покупателю - 3 894 000 руб., в том числе НДС 594 000 руб. Покупатель производит оплату в следующем порядке: 3 540 000 руб. перечисляет на счет поставщика, 354 000 руб. перечисляет на счет организации.

Гражданско-правовые отношения

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

В данном случае организация является одновременно покупателем товара по договору купли-продажи, заключенному с фирмой А, и продавцом товара по договору купли-продажи, заключенному с фирмой Б.

Согласно п. 1 ст. 313 ГК РФ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо (если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично). В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

Следовательно, перечисление денежных средств фирмой Б на расчетный счет фирмы А является надлежащим исполнением обязательств организации перед фирмой А оплатить товар, которое произведено третьим лицом (ст. 309 ГК РФ). При этом можно говорить о том, что фирма Б надлежащим образом исполняет свои обязательства перед организацией по оплате приобретенного у нее товара, перечисляя денежные средства лицу, указанному организацией (ст. 312 ГК РФ).

Заметим, что обязательство организации перед фирмой А и обязательство фирмы Б перед организацией в рассматриваемом случае прекращаются надлежащим исполнением (п. 1 ст. 408 ГК РФ), при этом не происходит прекращения обязательства зачетом встречного однородного требования (ст. 410 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При реализации товаров продавец предъявляет организации, а организация - покупателю сумму НДС и выставляются соответствующие счета-фактуры (п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

В абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ перечислены случаи, когда сумма НДС, предъявленная продавцом, должна быть перечислена ему покупателем на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Такими случаями являются осуществление товарообменных операций, зачетов взаимных требований, использование в расчетах ценных бумаг.

Как указывалось выше, в рассматриваемой ситуации обязательства сторон прекратились их надлежащим исполнением, а не зачетом встречных требований. Таким образом, обязанности по перечислению продавцу (фирме А) суммы НДС денежными средствами у организации не возникает.

Сумму НДС, предъявленную продавцом товара, организация имеет право принять к вычету в общеустановленном порядке, после принятия на учет приобретенного товара, при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете операции по приобретению и продаже товаров отражаются в общеустановленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, порядке. Бухгалтерские записи по рассматриваемой операции приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Выручка от продажи товаров (без НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). При признании дохода от реализации товаров в состав расходов включается стоимость данных товаров, определяемая в порядке, установленном ст. 320 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к учету           |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |приобретенный товар      |      |      |       |    документы   |
   |(3 540 000 — 540 000)    |  41  |  60  |3000000|    продавца    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная продавцом  |  19  |  60  |540 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |предъявленный продавцом  |  68  |  19  |540 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Товарная    |
   |Отгружен товар покупателю|  62  | 90—1 |3894000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная покупателю | 90—3 |  68  |594 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |проданного товара        | 90—2 |  41  |3000000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Поручение   |
   |Отражено исполнение      |      |      |       |    об оплате,  |
   |покупателем обязательств |      |      |       |Копия платежного|
   |организации перед        |      |      |       |    поручения   |
   |продавцом                |  60  |  62  |3540000|     фирмы Б    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получена от покупателя   |      |      |       |                |
   |оставшаяся часть         |      |      |       |                |
   |стоимости товара         |      |      |       |Выписка банка по|
   |(3 894 000 — 3 540 000)  |  51  |  62  |354 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.01.2008 ————