Как отразить в учете организации передачу в 2008 г. в качестве вклада в простое товарищество объекта незавершенного строительства (производственный корпус), если строительство велось подрядным способом в 2004 г. и в том же году было приостановлено в связи с отсутствием у организации средств?

Величина вложений в объект незавершенного строительства составляет 2 000 000 руб.; НДС, предъявленный и уплаченный подрядчикам, составляет 360 000 руб. Согласованная товарищами денежная оценка вклада организации в совместную деятельность равна фактическим затратам на строительство.

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе объект, не завершенный строительством. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (п. п. 1, 2 ст. 1042 ГК РФ).

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, признается их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства (п. 1 ст. 1043 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Затраты организации на строительство производственного корпуса учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств" (п. п. 2.3, 3.1.1, 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, направленной на извлечение прибыли, установлен Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н.

Согласно п. 13 ПБУ 20/03 активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

Передача объекта, не завершенного строительством, в качестве вклада в простое товарищество отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-4 "Вклады по договору простого товарищества", и кредиту счета 08, субсчет 08-3.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В данном случае строительство объекта велось только в 2004 г. и было приостановлено в том же году в связи с отсутствием у организации средств. Порядок вычета "входного" НДС, предъявленного и уплаченного подрядчикам по выполненным до 01.01.2005 строительным работам, установлен в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Согласно указанному пункту суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 01.01.2005, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или вычету при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Передача имущества в качестве вклада в простое товарищество не является реализацией, а значит, не облагается НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Следовательно сумма НДС, уплаченная подрядчикам, не подлежит вычету.

Исходя из того, что согласованная участниками простого товарищества денежная оценка вклада организации равна сумме фактически осуществленных ею затрат на строительство, указанная сумма НДС может быть отражена организацией по дебету счета 58, субсчет 58-4, и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли расходы в виде вклада в простое товарищество не учитываются (п. 3 ст. 270 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                  Бухгалтерские записи в 2004 г.                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт о приемке |
   |                         |      |      |       |   выполненных  |
   |                         |      |      |       |      работ,    |
   |                         |      |      |       |     Справка    |
   |Отражены вложения в      |      |      |       |   о стоимости  |
   |строительство объекта    |      |      |       |   выполненных  |
   |(без учета НДС)          | 08—3 |  60  |2000000| работ и затрат |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный подрядными |      |      |       |                |
   |организациями            |  19  |  60  |360 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                  Бухгалтерские записи в 2008 г.                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |Объект незавершенного    |      |      |       |    простого    |
   |строительства передан в  |      |      |       |  товарищества, |
   |качестве вклада в        |      |  19, |       |  Акт приемки—  |
   |простое товарищество     | 58—4 | 08—3 |2360000|    передачи    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.01.2008 ————