Как отразить в учете организации приобретение в январе 2008 г. по лицензионному договору неисключительных прав на использование товарного знака сроком на 3 года? Расчеты с правообладателем производятся путем выплаты разового платежа при регистрации договора в сумме 4 248 000 руб., в том числе НДС 648 000 руб. За регистрацию договора уплачена пошлина в сумме 8000 руб., за внесение изменений в Государственный реестр товарных знаков уплачена пошлина в сумме 1500 руб.

Гражданско-правовые отношения

Права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, охраняемые на 01.01.2008, с указанной даты продолжают охраняться в соответствии с правилами части четвертой Гражданского кодекса РФ (абз. 1, 3 ст. 5, ч. 2 ст. 36 Федерального закона от 18.12.2006 N 231-ФЗ "О введении в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации").

Товарные знаки являются средствами индивидуализации, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью) (пп. 14 п. 1 ст. 1225 ГК РФ).

Лицо, обладающее исключительным правом на товарный знак (лицензиар), может предоставить право использования товарного знака другому лицу (лицензиату) по лицензионному договору, в установленных договором пределах (п. 1 ст. 1489, п. 1 ст. 1235 ГК РФ).

Лицензиат обязан обеспечить соответствие качества производимых или реализуемых им товаров, на которых он помещает лицензионный товарный знак, требованиям к качеству, устанавливаемым лицензиаром. Лицензиар вправе осуществлять контроль за соблюдением этого условия. По требованиям, предъявляемым к лицензиату как изготовителю товаров, лицензиат и лицензиар несут солидарную ответственность (п. 2 ст. 1489 ГК РФ).

Лицензионный договор заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативно-правовое регулирование в сфере интеллектуальной собственности (п. п. 1, 2 ст. 1490 ГК РФ) <*>.

Бухгалтерский учет

Напомним, что исключительное право на товарный знак признается нематериальным активом (НМА) (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н).

НМА, полученные в пользование, учитываются организацией - пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. При этом платежи за предоставленное право пользования объектами НМА, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия лицензионного договора (п. 26 ПБУ 14/2000).

Уплаченные организацией в связи с заключением лицензионного договора суммы пошлин <**> признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

На наш взгляд, организация может учесть суммы уплаченных пошлин также на счете 97 "Расходы будущих периодов" и включать их в состав расходов по обычным видам деятельности отчетного периода равномерно в течение срока действия лицензионного договора (на основании абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99).

Налог на добавленную стоимость

(НДС)

В целях гл. 21 Налогового кодекса РФ предоставление прав на использование товарного знака признается объектом налогообложения по НДС (абз. 2 п. 1 ст. 38, абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 148, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Сумма НДС, предъявленная организации лицензиаром, может быть принята к вычету при наличии счета-фактуры, выставленного лицензиаром, на дату регистрации лицензионного договора и отражения разового платежа за предоставленное право пользования товарным знаком на счете 97 (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Затраты на уплату разового платежа по лицензионному договору, удовлетворяющие критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При этом в налоговом учете сумма разового платежа включается в состав расходов равномерно в течение срока действия лицензионного договора (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). В таком же порядке, на наш взгляд, могут включаться в состав расходов и суммы пошлин, уплаченных в связи с регистрацией лицензионного договора (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому по счету 76:

76-п "Расчеты по уплате пошлин по лицензионным договорам";

76-л "Расчеты с лицензиаром".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачена пошлина за      |      |      |       |                |
   |регистрацию лицензионного|      |      |       |Выписка банка по|
   |договора                 | 76—п |  51  |  8 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачена пошлина за      |      |      |       |                |
   |внесение изменений в     |      |      |       |Выписка банка по|
   |Реестр товарных знаков   | 76—п |  51  |  1 500|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма разового  |      |      |       |                |
   |платежа, подлежащая      |      |      |       |                |
   |уплате лицензиару (без   |      |      |       |                |
   |НДС)                     |      |      |       |  Лицензионный  |
   |(4 248 000 — 648 000)    |  97  | 76—л |3600000|     договор    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная лицензиаром|  19  | 76—л |648 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплаченные пошлины учтены|      |      |       |                |
   |как расходы будущих      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |периодов (8000 + 1500)   |  97  | 76—п |  9 500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС, предъявленная       |      |      |       |                |
   |лицензиаром              |  68  |  19  |648 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Ежемесячно в течение срока действия лицензионного договора   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Часть расходов будущих   |      |      |       |                |
   |периодов признана        |      |      |       |                |
   |расходом отчетного       |      |      |       |                |
   |периода ((3 600 000 +    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |+ 9500) / 3 / 12)        |  44  |  97  |100 264| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Порядок регистрации лицензионных договоров на использование охраняемого в Российской Федерации товарного знака установлен Приказом Роспатента от 29.04.2003 N 64 "О Правилах регистрации договоров о передаче исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания, зарегистрированную топологию интегральной микросхемы и права на их использование, полной или частичной передаче исключительного права на программу для электронных вычислительных машин и базу данных". <**> За регистрацию лицензионного договора, относящегося к одному товарному знаку, взимается пошлина в размере 8000 руб. (пп. "и" п. 2 Положения о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.08.1993 N 793). Сведения о зарегистрированном лицензионном договоре вносятся в лист Государственного реестра товарных знаков и знаков обслуживания Российской Федерации (далее - Реестр), содержащий сведения о товарном знаке, в раздел "Изменения и дополнения к регистрации N __________" (п. 3.1 Порядка ведения Государственного реестра товарных знаков и знаков обслуживания Российской Федерации, утвержденного Приказом Роспатента от 05.03.2004 N 31, п. 30 Правил, утвержденных Приказом Роспатента N 64). За внесение изменений в Реестр взимается пошлина в размере 1500 руб. (п. 3 ст. 1505 ГК РФ, пп. "з" п. 2 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ N 793). Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 14.01.2008 ————