Как отражаются в учете организации - сельскохозяйственного товаропроизводителя, уплачивающей налоги в общеустановленном порядке, расчеты с физическим лицом (не являющимся индивидуальным предпринимателем (1964 года рождения)) за работу, выполненную по договору гражданско-правового характера (по договору подряда)? Сумма вознаграждения за выполненную работу составила 15 000 руб.

Бухгалтерский учет

Расходы по выплате вознаграждения физическому лицу за выполненные по договору гражданско-правового характера работы, обусловленные производственной необходимостью, в бухгалтерском учете признаются затратами на оплату труда и отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

ЕСН и страховые взносы

Вознаграждение, начисляемое организацией в пользу физического лица по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ, признается объектом налогообложения по ЕСН (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

При этом вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу по договору гражданско-правового характера, не включается в налоговую базу по ЕСН в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ).

Также с указанного вознаграждения организация начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Организация, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем, начисление ЕСН и страховых взносов, в том числе с вознаграждения по договору подряда, производит по пониженным ставкам, установленным п. 1 ст. 241 НК РФ и пп. 2 п. 2 ст. 22 Федерального закона N 167-ФЗ соответственно (см. также п. 4 Письма Минфина России от 15.10.2007 N 03-04-06-02/200).

Что касается начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с вознаграждения за выполненную работу по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, то данные взносы начисляются и уплачиваются только в случае, если это предусмотрено гражданско-правовым договором, заключенным с физическим лицом (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. п. 2, 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, п. 22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

В данном случае исходим из условия, что договором гражданско-правового характера не предусмотрена уплата указанных страховых взносов.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Вознаграждение за выполненную работу по договору гражданско-правового характера включается в налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК РФ). Налогообложение производится по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

При этом физическое лицо имеет право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ по договору гражданско-правового характера (п. 2 ст. 221 НК РФ). Право на получение профессионального налогового вычета реализуется путем подачи письменного заявления организации (налоговому агенту) (ст. 221 НК РФ). В рассматриваемом примере исчисление и удержание НДФЛ произведено без учета налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Организация при выплате вознаграждения физическому лицу производит удержание НДФЛ (п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ в данном случае отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Расходы по выплате вознаграждения физическому лицу (не являющемуся индивидуальным предпринимателем) по договору подряда признаются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда на дату их начисления (п. 21 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Обозначения субсче

тов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |      сдачи     |
   |Начислено вознаграждение |      |      |       |   выполненных  |
   |по договору подряда      |  20  |  76  | 15 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |69—2—1|       |                |
   |Начислен ЕСН             |      |69—3—1|       |  Бухгалтерская |
   |(15 000 x (20% — 1,9%))  |  20  |69—3—2|  2 715| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма ЕСН в части,       |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет,      |      |      |       |                |
   |уменьшена на сумму       |      |      |       |                |
   |страховых взносов на     |      |      |       |                |
   |финансирование страховой |      |      |       |                |
   |части трудовой пенсии    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(15 000 x 10,3%)         |69—2—1|69—2—2|  1 545| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ с суммы     |      |      |       |                |
   |вознаграждения           |      |      |       |    Налоговая   |
   |(15 000 x 13%)           |  76  |  68  |  1 950|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено вознаграждение |      |      |       |                |
   |(за вычетом удержанного  |      |      |       |    Расходный   |
   |НДФЛ) (15 000 — 1950)    |  76  |  50  | 13 050| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 10.01.2008 ————