Как отразить в учете организации, применяющей УСН (с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), оплату билетов на новогоднее представление для детей работников? Стоимость приобретенных билетов составляет 32 000 руб. (стоимость одного билета - 800 руб.).

Бухгалтерский учет

В рассматриваемой ситуации организация приобретает билеты на новогоднее представление для бесплатной выдачи работникам. Таким образом, приобретаемые билеты не принесут организации экономические выгоды в будущем. Соответственно, указанные билеты не являются имуществом организации (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России)).

Расходы по оплате билетов могут учитываться в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) <*>.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, прочие расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Кроме того, с целью контроля за сохранностью билетов до их передачи работникам и для учета выдачи билетов их стоимость может учитываться за балансом, на отдельно открытом счете (например, 013 "Билеты на новогоднее представление").

Единый налог по УСН

Для целей исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, учитываются расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Расходы, произведенные для личного потребления работников, не перечислены в данном пункте, кроме того, эти расходы не удовлетворяет критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, стоимость билетов не учитывается в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Стоимость билетов, безвозмездно переданных работникам, является доходом работников, включаемым в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Вместе с тем согласно п. 28 ст. 217 НК РФ из состава доходов, подлежащих обложению НДФЛ, исключаются доходы в виде стоимости подарков, полученных физическим лицом от организаций, в сумме, не превышающей 4000 руб. за календарный год. Таким образом, если иных подарков в течение года организация работникам не выдавала, то при передаче билетов на новогоднее представление не возникает налогооблагаемого дохода.

Страховые взносы

Организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 2 п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

В данном случае выдача билетов на новогоднее представление работникам не является оплатой труда, поэтому со стоимости билетов не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Что касается страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то по разъяснениям ФСС РФ, приведенным в Письме от 10.10.2007 N 02-13/07-9665, такие страховые взносы начисляются не только на оплату труда, но и на другие выплаты работникам, непосредственно не связанные с результатами трудовой деятельности, если они не поименованы в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Заметим, что согласно пп. 9 п. 2 ст. 18 Федерального закона N 125-ФЗ страховщик (ФСС РФ) обязан разъяснять застрахованным и страхователям их права и обязанности, а также порядок и условия обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний <**>.

В данной схеме бухгалтерские записи приведены в соответствии с позицией ФСС РФ.

Суммы начисленных страховых взносов учитываются в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, в составе расходов на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  тыс. |    документ    |
   |                         |      |      |  руб. |                |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена оплата  за   |      |      |       |                |
   |билеты на новогоднее     |      |      |       |Выписка банка по|
   |представление            |  76  |  51  | 32 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы на      |      |      |       |                |
   |оплату билетов на        |      |      |       |    Накладная,  |
   |новогоднее представление | 91—2 |  76  | 32 000|      Билет     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость билетов учтена |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |на забалансовом счете    | 013  |      | 32 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено начисление      |      |      |       |                |
   |взносов на обязательное  |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(32 000 x 0,3%) <***>    | 91—2 |  69  |     96| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |билетов, выданных        |      |      |       |    Ведомость   |
   |работникам               |      | 013  | 32 000| выдачи билетов |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов стоимость билетов до момента их выдачи работникам может учитываться на счете 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы". <**> Позиция судов в отношении правомерности начисления данных взносов на выплаты работникам, не связанным с оплатой труда, противоречива. Существуют судебные решения, в которых суммы, не являющиеся оплатой труда, не признаются объектом для начисления данных страховых взносов (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.11.2006 N Ф04-6382/2006(26928-А27-42) по делу N А27-4688/2006-5, Постановление ФАС Уральского округа от 15.01.2007 N Ф09-11457/06-С2 по делу N А60-16387/06, Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2006 N 17АП-374/06АК по делу N А60-8593/06-С5). Есть судебные решения, отражающие противоположную позицию (см. например, Постановление ФАС Центрального округа от 27.09.2006 по делу N А62-2466/2006, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.11.2003 N Ф03-А16/03-2/2806, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2006 по делу N А26-9463/2005). <***> В данной схеме страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рассчитаны исходя из страхового тарифа, установленного для организаций, относящихся ко 2 классу профессионального риска (ст. 1 Федерального закона от 21.07.2007 N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов"). Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 10.01.2008 ————