Как отражается в 2008 г. реализация с убытком станка, требующего монтажа, если он был приобретен в декабре 2005 г. и не был введен в эксплуатацию? Расчеты с поставщиком станка организация произвела в апреле 2008 г. (после получения оплаты от покупателя).

В декабре 2005 г. организация приобрела для строящегося здания цеха станок, требующий монтажа, стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В этом году в отношении НДС организация применяла учетную политику "по оплате". В связи с финансовыми трудностями строительство было заморожено, станок в эксплуатацию не вводился, оплата поставщику станка не производилась.

В первом квартале 2008 г. несмотря на нулевую налоговую базу по НДС организация реализовала свое право на принятие к вычету неоплаченного продавцу станка НДС. В апреле 2008 г. станок продан за 106 200 руб. (в том числе НДС 16 200 руб.). В этом же месяце организация, получив оплату от покупателя станка, расплатилась с поставщиком станка.

Гражданско-правовые отношения

Срок исковой давности по сделкам купли-продажи составляет три года (ст. 196 Гражданского кодекса РФ). В рассматриваемом случае организация приобрела станок в декабре 2005 г., а расплатилась с поставщиком станка в апреле 2008 г., то есть до истечения срока исковой давности.

Бухгалтерский учет

Станок, требующий монтажа, принимается к учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в сумме фактически произведенных затрат на его покупку (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Подчеркнем, что в отношении предметов, подлежащих монтажу, Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, не применяется (п. 3 ПБУ 6/01). То есть в данном случае станок, подлежащий монтажу, до момента его продажи в 2008 г. к основным средствам не относится.

Выручка от продажи станка, требующего монтажа, признается прочим доходом и отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).

Стоимость станка при его продаже отражается в составе прочих расходов записью по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 07 (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Согласно ч. 9 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, если налогоплательщик, определяющий до 01.01.2006 момент определения налоговой базы как день оплаты, до 01.01.2008 не оплатил суммы НДС, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 01.01.2006, налоговые вычеты таких сумм НДС производятся в первом налоговом периоде 2008 г.

С 01.01.2008 вступила в силу новая редакции ст. 163 Налогового кодекса РФ, согласно которой налоговый период по НДС для всех налогоплательщиков устанавливается как квартал (п. 4 ст. 2, п. 4 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ). Таким образом, в налоговой декларации по НДС за первый квартал 2008 г. организация вправе отразить налоговый вычет в сумме НДС, предъявленной поставщиком станка, принятого к учету в 2005 г., не погасив задолженность перед поставщиком станка.

В данном случае в первом квартале 2008 г. у организации налоговая база по НДС равна нулю.

Как известно, налоговые органы придерживаются позиции, согласно которой налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ, налогоплательщик может произвести не ранее того отчетного периода, когда возникнет налоговая база по НДС (Письма УФНС России по Московской области от 11.01.2007 N 23-26/0014, УФНС России по г. Москве от 09.11.2007 N 19-11/106815).

Однако рассмотренное выше право на вычет неоплаченного поставщику НДС возникает у организации в силу особого порядка, установленного Федеральным законом N 119-ФЗ. Кроме того, приведенная выше позиция налоговых органов не поддерживается судами (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05 по делу N А06-2102у-4/04нр).

Реализация имущества на территории России облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Начисление НДС при продаже станка в данном случае отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 11 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли станок, не введенный в эксплуатацию, не является амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В налоговом учете выручка от продажи станка (без учета НДС) отражается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Указанные доходы организация вправе уменьшить на цену приобретения станка, руководствуясь нормой, установленной пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 268 НК РФ если цена приобретения (создания) имущества, указанного в пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ (в том числе прочего имущества), с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения. Особый порядок поэтапного списания убытка от реализации амортизируемого имущества, установленный п. 3 ст. 268 НК РФ, в данном случае не применяется.

     
   ————————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————¬
   |    Содержание операций    |  Дебет | Кредит |  Сумма,  |    Первичный   |
   |                           |        |        |   руб.   |    документ    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                            В декабре 2005 г.                            |
   +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
   |                           |        |        |          |   Отгрузочные  |
   |Принят к учету станок,     |        |        |          |    документы   |
   |требующий монтажа          |   07   |   60   |   100 000|   поставщика   |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражен НДС, предъявленный |        |        |          |                |
   |поставщиком станка         |   19   |   60   |    18 000|  Счет—фактура  |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                           В I квартале 2008 г.                          |
   +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
   |Принят к вычету НДС,       |        |        |          |                |
   |предъявленный поставщиком  |        |        |          |  Счет—фактура, |
   |станка, не принятый к      |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |вычету до 01.01.2008       |   68   |   19   |    18 000|     справка    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |                             В апреле 2008 г.                            |
   +———————————————————————————T————————T————————T——————————T————————————————+
   |                           |        |        |          |     Договор    |
   |Признан прочий доход от    |        |        |          |  купли—продажи,|
   |реализации станка          |   62   |  91—1  |   106 200|    Накладная   |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Начислен НДС с дохода от   |        |        |          |                |
   |реализации                 |  91—2  |   68   |    16 200|  Счет—фактура  |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Списана стоимость          |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |реализованного станка      |  91—2  |   07   |   100 000|     справка    |
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Получена оплата от         |        |        |          |Выписка банка по|
   |покупателя станка          |   51   |   62   |   106 200|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Произведена оплата         |        |        |          |Выписка банка по|
   |поставщику станка          |   60   |   51   |   118 000|расчетному счету|
   +———————————————————————————+————————+————————+——————————+————————————————+
   |Отражен финансовый         |        |        |          |                |
   |результат (убыток) от      |        |        |          |                |
   |реализации станка          |        |        |          |                |
   |(заключительной записью    |        |        |          |                |
   |апреля 2008 г., без учета  |        |        |          |                |
   |иных прочих доходов и      |        |        |          |                |
   |расходов)                  |        |        |          |                |
   |(106 200 — 16 200 —        |        |        |          |  Бухгалтерская |
   |— 100 000)                 |   99   |  91—9  |    10 000| справка—расчет |
   L———————————————————————————+————————+————————+——————————+—————————————————
   

Е.Л.Веденина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 10.01.2008 ————