Как отражается в 2008 г. в учете торговой организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), передача товаров по соглашению об отступном в оплату за выполненные работы по ремонту помещения?

В январе 2008 г. подписан акт приемки-сдачи выполненных работ по ремонту арендуемого организацией помещения. Ремонт выполнен специализированной фирмой, договорная стоимость выполненных работ составила 53 100 руб. (в том числе НДС 8100 руб.). В этом же месяце по истечении установленного договором срока оплаты между организацией и специализированной фирмой заключено соглашение о предоставлении отступного, согласно которому организация в счет погашения задолженности по оплате работ передает товары. Фактическая себестоимость переданных товаров составляет 40 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 409 Гражданского кодекса РФ).

Как отмечено в п. 1 Обзора практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса РФ (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102), обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном; соглашение об отступном порождает право должника на замену исполнения и обязанность кредитора принять отступное.

Бухгалтерский учет

Расходы по поддержанию основных средств в исправном состоянии, в том числе арендуемых основных средств, являются расходами по обычным видам деятельности и признаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ в размере договорной стоимости (в данном случае с учетом НДС) (п. п. 5, 6, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ) <*>.

Расходы по текущему ремонту арендуемого помещения отражаются в бухгалтерском учете торговой организации по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При передачи товаров " по соглашению об отступном в бухгалтерском учете признается выручка (доход от обычных видов деятельности), которая отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 60 в сумме погашаемой задолженности за выполненную работу (п. п. 5, 6.3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Одновременно фактическая себестоимость реализованных товаров списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

Единый налог по УСН

При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в частности, расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных) и суммы НДС по оплаченным работам (пп. 3, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 08.06.2007 N 18-11/3/054228@).

В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой работы по ремонту помещения признается прекращение обязательства организации перед специализированной фирмой, которая выполнила данную работу (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Следовательно, расходы на ремонт помещения организация учитывает в составе расходов на дату передачи товаров в качестве отступного. На эту же дату организация признает в составе доходов выручку от реализации товаров в размере погашаемой задолженности за выполненный ремонт (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, см. также п. 1 Письма Минфина России от 27.07.2005 N 03-11-04/2/34).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражена стоимость       |      |      |       |      сдачи     |
   |работ по текущему ремонту|      |      |       |   выполненных  |
   |помещения                |  44  |  60  | 53 100|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Соглашение   |
   |                         |      |      |       |  об отступном, |
   |Признана выручка от      |      |      |       |    Товарная    |
   |реализации товаров       |  60  | 90—1 | 53 100|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана фактическая      |      |      |       |                |
   |себестоимость            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |реализованных товаров    | 90—2 |  41  | 40 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Сумма НДС, предъявленная за выполненную работу, может отражаться в бухгалтерском учете организации, применяющей УСН, с использованием либо без использования счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (в зависимости от принятой организацией учетной политики). В данной схеме исходим из условия, что предъявленная сумма НДС включается в стоимость выполненной работы напрямую, без использования счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 10.01.2008 ————