Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете производственной организации выплату вновь принятому на работу иногороднему работнику аппарата управления суммы компенсации в связи с переездом на работу в другую местность? Компенсация выплачена в соответствии условиями заключенного с работником трудового договора в сумме 100 000 руб.

Трудовые отношения

Согласно ст. ст. 165, 169 Трудового кодекса РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан за счет своих средств возместить работнику:

расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

В данном случае такие расходы возмещаются в фиксированной сумме 100 000 руб.

В соответствии с определениями, приведенным в ст. ст. 164, 129 ТК РФ, денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами, признаются " компенсациями и являются частью оплаты труда работника.

Бухгалтерский учет

Затраты на выплату предусмотренной трудовым договором компенсации расходов по переезду работника в другую местность признаются расходами по обычным видам деятельности и в данном случае относятся на счет 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

ЕСН и страховые взносы

Компенсационные выплаты, связанные с переездом на работу в другую местность, не подлежат обложению ЕСН (и, соответственно, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование) в пределах норм, установленных законодательством (пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ), и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (ОПС) (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

В силу того что действующим законодательством конкретных норм для указанных выплат не установлено, они не облагаются ЕСН и взносами на ОПС в сумме, выплаченной на основании заключенного с работником трудового договора (ст. ст. 165, 169 ТК РФ). Аналогичный вывод можно сделать из п. 6 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106).

По вопросу обложения ЕСН компенсационных выплат, связанных с переездом на работу в другую местность, см. также п. 2 Письма Минфина России от 20.07.2007 N 03-04-06-01/255.

Не начисляются с указанных выплат и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Компенсация работнику затрат на переезд на работу в другую местность не подлежит обложению НДФЛ в пределах норм, установленных законодательством (п. 3 ст. 217 НК РФ). При этом в целях исчисления НДФЛ норм для указанных расходов законодательством не установлено, соответственно, вся сумма компенсации, выплаченной в соответствии с трудовым законодательством, НДФЛ не облагается.

По вопросу обложения НДФЛ компенсационных выплат, связанных с переездом на работу в другую местность, см. также п. 1 вышеназванного Письма Минфина России.

Налог на прибыль организаций

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, не учитываются (п. 37 ст. 270 НК РФ).

По мнению Минфина России, под подъемными следует понимать компенсацию расходов по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), а также расходов по обустройству на новом месте жительства (см. п. 3 Письма Минфина России от 20.07.2007 N 03-04-06-01/255).

В целях налогообложения прибыли нормы выплаты подъемных установлены только для организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета (Постановление Правительства РФ от 02.04.2003 N 187).

В вышеприведенном Письме Минфина России, а также иных Письмах (см., например, Письма Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/2/72, от 17.01.2006 N 03-03-04/1/30) выражено мнение, что организации, финансирование которых осуществляется за счет иных источников, могут включать в состав расходов затраты на выплату подъемных также только в пределах норм, установленных Постановлением N 187.

Однако точка зрения Минфина России представляется не бесспорной в силу того, что в самом Постановлении N 187 указывается, что оно не применяется к категориям работников, для которых в соответствии с законодательством РФ предусмотрены иные размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность, а трудовым законодательством предусмотрено возмещение расходов в этом случае в согласованном размере (ст. 169 ТК РФ).

Вывод о неприменимости норм, установленных для отдельных налогов и для специальных категорий организаций к другим налогам и организациям также следует из Решения ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04, п. 6 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |компенсации расходов по  |      |      |       |                |
   |переезду на работу в     |      |      |       |    Заявление   |
   |другую местность,        |      |      |       |    работника,  |
   |подлежащая выплате       |      |      |       |    Трудовой    |
   |работнику                |  20  |  70  |100 000|     договор    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена сумма          |      |      |       |    Расходный   |
   |компенсации              |  70  |  50  |100 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 10.01.2008 ————