Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации общественного питания, переведенной на уплату ЕНВД, обеспечение работников бесплатными обедами в соответствии с условиями заключенных с работниками трудовых договоров?

В текущем месяце для обеспечения питания работникам передано 200 обедов. Стоимость одного обеда (по меню для сторонних лиц) составляет 150 руб., себестоимость одного обеда (по калькуляции) - 90 руб.

Трудовые отношения

Работодатель может принять на себя обязательство по обеспечению работников бесплатным питанием, что фиксируется в коллективном договоре (правовом акте, регулирующем социально-трудовые отношения в организации и заключаемом работниками и работодателем в лице их представителей) (ст. ст. 40, 41 Трудового кодекса РФ).

В данном случае обеспечение питанием производится в виде бесплатной передачи работникам продукции, изготовленной организацией общественного питания.

Бухгалтерский учет

Затраты на изготовление блюд и обслуживание посетителей для организации общественного питания признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы, связанные с обеспечением работников бесплатным питанием, предусмотренным трудовыми договорами, также являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Расходы по обычным видам деятельности организации общественного питания учитывают на счетах 20 "Основное производство" (в части стоимости продуктов, использованных для изготовления блюд), и 44 "Расходы на продажу" (в части иных затрат) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Затраты на производство продукции общественного питания, реализованной посетителям, списываются со счета 20 в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Что касается затрат на изготовление блюд, переданных работникам, то, по нашему мнению, данные расходы должны сначала сформировать расходы организации на продажу (т.е. быть списаны со счета 20 в дебет счета 44) и только затем могут быть списаны со счета 44 в дебет счета 90, субсчет 90-2.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Деятельность по оказанию услуг общественного питания через объекты общественного питания с площадью зала обслуживания не более 150 квадратных метров по каждому объекту может переводиться на уплату ЕНВД (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

В целях ЕНВД под услугами общественного питания понимается оказание услуг по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга (ст. 346.27 НК РФ).

Организации, переведенные на уплату ЕНВД, уплачивают налоги с осуществляемых ими иных видов предпринимательской деятельности, не подпадающих под обложение ЕНВД, в общеустановленном порядке (абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Обеспечение работников бесплатными обедами осуществляется в рамках трудовых договоров, заключенных с работниками, занятыми в деятельности, облагаемой ЕНВД. Следовательно, организация при обеспечении работников питанием не должна уплачивать налоги в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Налоговая база по ЕНВД определяется как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ). При этом фактические показатели финансово-хозяйственной деятельности организации (в том числе величина полученных доходов и понесенных расходов) при исчислении суммы ЕНВД в расчет не принимаются.

Страховые взносы

Рыночная стоимость бесплатного питания, предусмотренного трудовыми договорами (цена обеда для сторонних посетителей по меню), включается в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (как выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым договорам) (абз. 5 п. 4 ст. 346.26, п. 1 ст. 236, абз. 2 п. 1, п. 4 ст. 237 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

В данном случае предоставляемое работникам бесплатное питание предусмотрено трудовыми договорами, т.е. производится не в связи с нормами действующего законодательства. Следовательно, со стоимости бесплатных обедов организация исчисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ОСС) (п. п. 3, 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184; п. п. 10, 11 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

В рассматриваемой ситуации база для начисления взносов на ОПС и ОСС в текущем месяце равна 30 000 руб. (150 руб. x 200 шт.).

В бухгалтерском учете суммы начисленных страховых взносов на ОПС и ОСС включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Рыночная стоимость бесплатного питания (стоимость обедов по меню) включается в налоговую базу по НДФЛ и облагается по ставке 13% как доход, полученный работниками в натуральной форме (п. п. 1, 2 ст. 211, п. 1 ст. 224 НК РФ). Организация обязана исчислить НДФЛ с суммы дохода от предоставления бесплатного питания и удержать исчисленную сумму НДФЛ из любых доходов, выплачиваемых работникам в денежной форме (например, при выплате заработной платы) (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы на      |      |      |       |   Требование   |
   |изготовление блюд в      |      |      |       |   в кладовую,  |
   |части, приходящейся на   |      |      |       |  Накладная на  |
   |стоимость блюд,          |      |      |       |  отпуск товара,|
   |переданных работникам    |      |  10, |       | Калькуляционная|
   |(90 x 200)               |  20  |  41  | 18 000|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Калькуляционная стоимость|      |      |       |                |
   |блюд, отпущенных         |      |      |       |                |
   |работникам, списана в    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходы на продажу       |  44  |  20  | 18 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены взносы на ОПС  |      |      |       |                |
   |со стоимости бесплатно   |      |      |       |                |
   |предоставленного питания |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(30 000 x 14%) <*>       |  44  | 69—2 |  4 200| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены взносы на ОСС  |      |      |       |                |
   |со стоимости бесплатно   |      |      |       |                |
   |предоставленного питания |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(30 000 x 0,2%) <**>     |  44  | 69—1 |     60| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан с работников     |      |      |       |    Налоговая   |
   |НДФЛ со стоимости        |      |      |       |    карточка,   |
   |бесплатного питания (при |      |      |       |    Расчетно—   |
   |выплате заработной платы)|      |      |       |    платежная   |
   |(30 000 x 13%)           |  70  |  68  |  3 900|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится по тарифам, установленным ст. 22 Федерального закона N 167-ФЗ. <**> Страховые взносы на обязательное социальное страхование начисляются организациями общественного питания по страховому тарифу 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 21.07.2007 N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов"). Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 09.01.2008 ————