Как отражаются в 2008 г. в учете организации - сельскохозяйственного товаропроизводителя, уплачивающей налоги в общеустановленном порядке, операции, связанные с безвозмездным перечислением денежных средств в размере 50 000 руб. администрации района на проведение детской спартакиады?

Бухгалтерский учет

Перечисление денежных средств администрации района на проведение детской спартакиады отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Перечисленные денежные средства признаются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76 (п. п. 2, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы (п. 17 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль организаций

Расходы в виде перечисленных денежных средств не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Обращаем внимание на то, что Федеральным законом от 29.11.2007 N 280-ФЗ внесены изменения в ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, согласно которым налоговая ставка по налогу на прибыль для организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, " в размере " 0% продлена на 2008 г. (пп. "а" п. 1 ст. 1, ст. 2 Федерального закона N 280-ФЗ) <*>.

Применение ПБУ 18/02

Расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Исходя из того, что организация применяет ставку по налогу на прибыль в размере 0%, сумма постоянного налогового обязательства равна нулю (п. 7 ПБУ 18/02).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства администрации   |      |      |       |                |
   |района на проведение     |      |      |       |Выписка банка по|
   |детской спартакиады      |  76  |  51  | 50 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечисленные денежные   |      |      |       |     Приказ     |
   |средства признаны        |      |      |       |  руководителя  |
   |прочими расходами        | 91—2 |  76  | 50 000|   организации  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> С 01.01.2008 по 31.12.2014 под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ (ст. 2.1 Федерального закона N 110-ФЗ). Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 08.01.2008 ————