Работник организации написал заявление об утере выданных ему талонов на ГСМ, указав, что готов возместить причиненный ущерб в добровольном порядке путем внесения денежных средств в кассу организации. Руководителем организации издано распоряжение о взыскании с работника на основании его заявления суммы, уплаченной за талоны (1700 руб.). Право собственности на ГСМ перешло к организации при оплате талонов. Как отразить в учете организации данные операции, если по данным АЗС на момент получения заявления от работника на утерянные талоны были выданы ГСМ?

Трудовые отношения

В соответствии с ч. 1 ст. 238 Трудового кодекса РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Возмещение ущерба в рассматриваемой ситуации производится работником добровольно (ч. 4 ст. 248 ТК РФ).

Бухгалтерский учет

При выдаче работнику талонов на ГСМ их стоимость, по которой они отражены в бухгалтерском учете на счете 10 "Материалы", субсчет 10-3 "Топливо", списывается в дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На основании заявления работника организация списывает стоимость выданных ему талонов на ГСМ со счета 71 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Для учета расчетов с работником по возмещению материального ущерба, причиненного им организации, используется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" (Инструкция по применению Плана счетов).

Суммы, подлежащие взысканию с виновного лица, списываются со счета 94 в дебет счета 73, субсчет 73-2.

На сумму внесенного платежа производится запись по дебету счета 50 "Касса" в корреспонденции с кредитом счета 73, субсчет 73-2.

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ организация обязана признать в составе внереализационных доходов сумму возмещения ущерба работником.

При этом прямые нормы для признания суммы причиненного ущерба в составе расходов предусмотрены только для случаев, когда виновное лицо не установлено (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). В рассматриваемой ситуации эта норма не может быть применена.

Исходя из разъяснений, приведенных Минфином России в Письме от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245, организация при признании вышеуказанного внереализационного дохода вправе затраты на приобретение утерянных талонов на ГСМ признать внереализационными расходами на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Аналогичный вывод можно сделать из Письма УМНС России по г. Москве от 08.04.2004 N 26-12/24086.

Возможен и другой вариант учета рассматриваемых доходов и расходов для целей налогообложения прибыли. Исходя из определения дохода, изложенного в ст. 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Очевидно, что экономической выгодой в данном случае может признаваться только сумма превышения возмещения ущерба над суммой реального ущерба <*>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена выдача работнику|      |      |       | Ведомость учета|
   |талонов на ГСМ           |  71  | 10—3 |  1 700|     талонов    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена недостача в     |      |      |       |                |
   |связи с утерей работником|      |      |       |    Заявление   |
   |талонов                  |  94  |  71  |  1 700|    работника   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |Отражена задолженность   |      |      |       |  руководителя, |
   |работника по возмещению  |      |      |       |    Заявление   |
   |ущерба                   | 73—2 |  94  |  1 700|    работника   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приняты в кассу от       |      |      |       |                |
   |работника денежные       |      |      |       |                |
   |средства в возмещение    |      |      |       |    Приходный   |
   |ущерба                   |  50  | 73—2 |  1 700| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Если организация, руководствуясь приведенными разъяснениями Минфина России и УФНС России по г. Москве, признает в налоговом учете внереализационные доход и расход, которые не учитываются при формировании финансового результата в бухгалтерском учете, то согласно п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в бухгалтерском учете организации возникают две постоянные разницы в одинаковых суммах. Одной постоянной разнице будет соответствовать постоянный налоговый актив, другой - постоянное налоговое обязательство. Исходя из требования рациональности организация может не отражать их в бухгалтерском учете (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н). Е.В.Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 08.01.2008 ————