Как отражаются в учете организации в 2008 г. операции, связанные с внесением добровольного имущественного взноса (вклада) в размере 15 000 000 руб. в негосударственный пенсионный фонд (НПФ) при его учреждении?

Гражданско-правовые отношения

НПФ - это особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах"). Как и любая некоммерческая организация, НПФ не имеет извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяет полученную прибыль между участниками (п. 1 ст. 50 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", ст. 27 Федерального закона N 75-ФЗ).

Создание НПФ в результате его учреждения осуществляется по решению его учредителей (учредителя) (п. 1 ст. 4 Федерального закона N 75-ФЗ, п. п. 1, 2 ст. 13 Федерального закона N 7-ФЗ). Учредителями НПФ могут быть в том числе юридические лица (п. 1 ст. 15 Федерального закона N 7-ФЗ). Совокупный вклад учредителей (учредителя) на день подачи документов для получения лицензии, внесенный в фонд денежными средствами, должен составлять не менее 30 000 000 руб. (ст. 19 Федерального закона N 75-ФЗ).

Учредители (учредитель) не имеют прав на переданное фонду имущество, которое является собственностью фонда (абз. 2 п. 1 ст. 118 ГК РФ, п. 2 ст. 4 Федерального закона N 75-ФЗ, п. 1 ст. 7 Федерального закона N 7-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Прежде всего заметим, что внесение вклада в НПФ не предоставляет учредителю фонда никаких имущественных прав ни в отношении имущества фонда, ни в отношении самого вклада. Поэтому такой вклад в некоммерческую организацию не может быть не только финансовым вложением, но и вообще имуществом организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, п. п. 7.2, 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России)).

В соответствии с п. п. 11, 16, 17, 18, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, а также согласно Письму Минфина России от 12.10.2004 N 07-05-19/6 вклад в НПФ при его учреждении учитывается организацией в составе прочих расходов. Для учета прочих расходов Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли расходы по внесению вклада в НПФ не учитываются в соответствии с п. 34 ст. 270, пп. 5 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Применение ПБУ 18/02

В связи с изложенным в бухгалтерском учете организации возникает постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.02.2002 N 114н).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  тыс. |    документ    |
   |                         |      |      |  руб. |                |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства в качестве      |      |      |       |Выписка банка по|
   |вклада в НПФ             |  76  |  51  | 15 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Устав НПФ,  |
   |Сумма вклада учтена в    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |составе прочих расходов  | 91—2 |  76  | 15 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено постоянное      |      |      |       |                |
   |налоговое обязательство  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(15 000 x 24%)           |  99  |  68  |  3 600| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

И.В.Шувалова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 08.01.2008 ————