Как отразить в учете получение организацией (ООО) в январе 2008 г. в качестве вклада одного из учредителей в уставный капитал товаров и их дальнейшую реализацию покупателям?

Согласованная учредителями стоимость товаров (30 000 руб.) равна их оценке независимым оценщиком, номинальной стоимости доли учредителя и стоимости товаров по данным налогового учета учредителя (юридического лица). При передаче товаров учредителем был восстановлен ранее принятый к вычету НДС в сумме 5400 руб., что указано в документах, подтверждающих внесение вклада.

В феврале 2008 г. товары проданы оптовым покупателям за 53 100 руб., в том числе НДС - 8100 руб.

Гражданско-правовые отношения

Вкладом в уставный капитал ООО могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (п. п. 1, 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком (абз. 2 п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ, ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").

Налог на добавленную стоимость (НДС)

С 01.01.2006 при передаче товаров в качестве вклада в уставный капитал передающая сторона восстанавливает сумму НДС, ранее принятую к вычету по данным товарам, которая отражается в акте приемки-передачи имущества (пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ, п. 19 ст. 1, ст. 5 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

Сумма восстановленного передающей стороной НДС указывается в акте приемки-передачи имущества, которым оформляется передача товаров. Принимающая организация вправе принять к вычету переданный ей НДС после принятия на учет товаров, предназначенных для перепродажи (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ) <*>.

Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ без НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Полученные в качестве вклада в уставный капитал товары для перепродажи принимаются к учету в составе материально-производственных запасов (МПЗ) организации по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации (п. 8 ПБУ 5/01).

Стоимость товаров, вносимых в уставный капитал ООО, учитывается на счете 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 30.10.2006 N 07-05-06/262, сумма НДС по основным средствам, принятым в качестве взноса в уставный капитал, подлежащая налоговому вычету у принимающей организации, отражается ею в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал". При этом в Письме от 19.12.2006 N 07-05-06/302 "Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год" Минфин России уточнил, что при передаче иного имущества в качестве вклада в уставный капитал сумма НДС отражается в бухгалтерском учете в таком же порядке.

Выручка от реализации товаров признается торговой организацией доходом от обычных видов деятельности и отражается в случае реализации оптом по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Одновременно стоимость реализованных товаров списывается со счета 41 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Отметим, что при этом никаких записей по счету 83 не производится (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

В целях налогообложения прибыли стоимость товаров, полученных от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, не включается в доходы организации (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Что касается суммы НДС по товарам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, которая передана учредителем, то данная сумма не включается в доходы в налоговом учете на основании пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ. Указанная норма действует с 01.01.2008 (пп. "а" п. 25 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ).

При реализации товаров организация признает доход от реализации в сумме выручки без учета НДС (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ). Указанный доход уменьшается на стоимость реализованных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Стоимость товаров в рассматриваемой ситуации определяется по данным налогового учета учредителя, внесшего их в качестве вклада в уставный капитал организации (при условии документального подтверждения) (п. 1 ст. 277 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Бухгалтерские записи, связанные с получением товаров      |
   |              в качестве вклада в уставный капитал              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Учредительные |
   |Получены товары в        |      |      |       |  документы ООО,|
   |качестве вклада в        |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |уставный капитал         |  41  | 75—1 | 30 000|передачи товаров|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |восстановленная          |      |      |       |                |
   |учредителем и подлежащая |      |      |       |                |
   |налоговому вычету у      |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |организации              |  19  |  83  |  5 400|передачи товаров|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |     товаров,   |
   |восстановленный          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |учредителем              |  68  |  19  |  5 400|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Бухгалтерские записи в связи с реализацией товаров       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена выручка от      |      |      |       |    Товарная    |
   |реализации товаров       |  62  | 90—1 | 53 100|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС при         |      |      |       |                |
   |реализации товаров       | 90—3 |  68  |  8 100|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |реализованных товаров    | 90—2 |  41  | 30 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документы, которыми оформляется передача имущества и в которых указаны суммы НДС, восстановленные участником, хранятся у организации в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты (абз. 4 п. 5, абз. 3 п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Е.А.Кондрашкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 08.01.2008 ————