Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации розничной торговли, переведенной на уплату ЕНВД, продажу работникам покупных товаров (по розничным ценам) в кредит с последующим удержанием стоимости проданных товаров из сумм начисленной заработной платы на основании письменных заявлений работников?

В отчетном периоде общая продажная стоимость товаров, проданных работникам, составила 50 000 руб. Товары учитываются по продажным ценам, сумма торговой наценки на проданные работникам товары составила 10 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ).

При розничной купле-продаже товар может быть продан в кредит. При этом покупатель обязан оплатить товар в срок, установленный договором (п. 1 ст. 488, п. 3 ст. 500 ГК РФ).

На наш взгляд, продажа товаров работникам организации розничной торговли по розничным ценам с отсрочкой оплаты подпадает под вышеуказанное определение розничной торговли.

В данном случае погашение задолженности по оплате товара производится работниками путем удержаний из начисленной работникам заработной платы на основании письменных заявлений работников. Такое прекращение обязательств работников, на наш взгляд, является зачетом встречных однородных требований, предусмотренным ст. 410 ГК РФ, согласно которой обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Работодатель не имеет права по своей воле производить удержания из заработной платы работников в погашение задолженности за проданные работникам товары, поскольку данный вид удержаний не предусмотрен ст. 137 Трудового кодекса РФ. Следовательно, зачет указанных требований по решению работодателя будет являться неправомерным (абз. 6 ст. 411 ГК РФ).

В то же время ТК РФ не содержит запрета производить удержания из заработной платы по заявлению работника. Следовательно, такой зачет, на наш взгляд, не противоречит законодательству.

Заметим, что продажа работникам товаров с последующим погашением задолженности путем удержаний из заработной платы по заявлению работников не является оплатой труда работников в натуральной форме (ст. 131 ТК РФ), в связи с чем ограничение, установленное ч. 2 ст. 131 ТК РФ, к ней не применяется.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете продажа товаров работникам отражается в общеустановленном порядке, с признанием доходов и расходов по обычным видам деятельности и использованием счета 90 "Продажи" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Выдача товара работникам осуществляется на основании Распоряжений (унифицированная форма N КР-4), которые оформляются на основании Поручений-обязательств (унифицированная форма N КР-2). Указанные унифицированные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Для учета задолженности работников за проданные товары может использоваться счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Погашение задолженности по оплате товаров зачетом встречного требования по выплате заработной платы отражается по кредиту счета 73 и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При этом начисление заработной платы производится в обычном порядке.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Деятельность по розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, может переводиться на уплату ЕНВД (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Организации, переведенные на уплату ЕНВД в отношении такого вида деятельности, как розничная торговля, уплачивают налоги с осуществляемых ими иных видов предпринимательской деятельности, не подпадающих под обложение ЕНВД, в общеустановленном порядке (абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

В целях ЕНВД под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

Как указывалось выше, возникающие между организацией и работниками при продаже товаров правоотношения могут быть квалифицированы как розничная купля-продажа товаров в кредит.

Следовательно, в отношении таких продаж организация должна уплачивать ЕНВД (по данному вопросу см. также Письма Минфина России от 24.04.2007 N 03-11-05/80, от 07.12.2005 N 03-11-04/3/164, от 15.09.2005 N 03-11-02/37, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 02.07.2007 N А82-17411/2005-27, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2007 N Ф04-4463/2007(35958-А46-7) по делу N А46-12839/2006).

При применении ЕНВД объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика, а налоговой базой - величина указанного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности за налоговый период и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ). При этом фактические показатели финансово-хозяйственной деятельности организации (в том числе величина полученных доходов и понесенных расходов) при исчислении суммы ЕНВД в расчет не принимаются.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена продажа         |      |      |       | Ведомость—опись|
   |работникам товаров в     |      |      |       |   поручений—   |
   |кредит                   |  73  | 90—1 | 50 000|  обязательств  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |товаров, проданных       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |работникам               | 90—2 |  41  | 50 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Торговая наценка на      |      |      |       |                |
   |товары, проданные        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |работникам               | 90—2 |  42  | 10 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Заявления   |
   |Задолженность работников |      |      |       |   работников,  |
   |по оплате товаров        |      |      |       |    Расчетно—   |
   |погашена удержанием из   |      |      |       |    платежная   |
   |заработной платы         |  70  |  73  | 50 000|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 08.01.2008 ————