Как отражаются в учете расчеты с поставщиком товара, произведенные в 2008 г. процентным векселем третьего лица? Организация 31.08.2007 приобрела у банка за 1 000 000 руб. простой вексель банка на сумму 1 000 000 руб. со сроком платежа "по предъявлении". По векселю предусмотрена выплата процентов по ставке 9% годовых (проценты начисляются со дня выдачи векселя). 31.01.2008 вексель передан поставщику в погашение задолженности за поставленный товар стоимостью (без НДС) 1 050 000 руб. НДС, предъявленный поставщиком товара в сумме 189 000 руб., в тот же день перечислен поставщику денежными средствами.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В рассматриваемой ситуации задолженность поставщику товаров погашается путем предоставления взамен исполнения отступного - векселя третьего лица (ст. 409 Гражданского кодекса РФ).

Согласно абз. 2 п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ при использовании в расчетах ценных бумаг сумма НДС, предъявленная поставщиком, должна быть уплачена ему на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Таким образом, в данном случае вексель может быть передан в погашение суммы задолженности по оплате поставленного товара, не включающей в себя сумму предъявленного поставщиком НДС, которая должна быть перечислена поставщику отдельно денежными средствами.

Сумму НДС, предъявленную поставщиком товара, предназначенного для перепродажи, организация имеет право принять к вычету (пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ).

" С 01.01.2008 согласно новой редакции п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком в случаях и в порядке, которые предусмотрены п. 4 ст. 168 НК РФ (пп. "а" п. 4 ст. 1 Федерального закона от 04.11.2007 N 255-ФЗ).

Таким образом, организация, передавшая в январе 2008 г. в оплату за товар вексель третьего лица, имеет право принять к вычету всю сумму НДС, предъявленную поставщиком товара, после ее перечисления поставщику денежными средствами <*>.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете простой вексель со сроком платежа "по предъявлении", по которому предусмотрен процентный доход, принимается к учету в состав финансовых вложений по первоначальной стоимости, равной в данном случае сумме, уплаченной при покупке векселя (п. п. 2, 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Предусмотренные векселедателем проценты по векселю начисляются и включаются в состав прочих доходов ежемесячно исходя из вексельной суммы, указанной в векселе процентной ставки, и количества дней нахождения векселя у организации в текущем месяце (ст. ст. 5, 77 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Передача векселя поставщику в оплату за товар отражается как выбытие векселя. При этом в составе прочих доходов признается продажная цена векселя в сумме, равной сумме погашенной задолженности за товар (без учета НДС), а в составе расходов - цена приобретения векселя и начисленные по векселю проценты (п. п. 7, 10.1 ПБУ 9/99, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете проценты по векселю начисляются и включаются в состав внереализационных доходов в том же порядке, что и в бухгалтерском учете (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).

При передаче векселя поставщику в оплату за товар налоговая база определяется в порядке, установленном ст. 280 НК РФ. При этом в составе доходов учитывается продажная цена векселя, равная сумме погашенной задолженности за товар (без НДС), а в составе расходов - цена приобретения векселя (абз. 1, 4 п. 2 ст. 280 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           31.08.2007                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Принят к учету           |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |приобретенный вексель    | 58—2 |  76  |1000000|передачи векселя|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства за приобретенный|      |      |       |Выписка банка по|
   |вексель                  |  76  |  51  |1000000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Ежемесячно в сентябре, ноябре 2007 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены проценты по    |      |      |       |                |
   |векселю (1 000 000 x 9% /|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |/ 365 x 30)              |  76  | 91—1 |  7 397| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Ежемесячно в  октябре и декабре 2007 г.            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены проценты по    |      |      |       |                |
   |векселю (1 000 000 x 9% /|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |/ 365 x 31)              |  76  | 91—1 |  7 644| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи в январе 2008 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Принят к учету           |      |      |       |    документы   |
   |приобретенный товар      |  41  |  60  |1050000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенному товару    |  19  |  60  |189 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены проценты по    |      |      |       |                |
   |векселю (1 000 000 x 9% /|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |/ 365 x 31)              |  76  | 91—1 |  7 644| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Соглашение   |
   |                         |      |      |       |  об отступном, |
   |Передан вексель в оплату |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |за товар                 |  60  | 91—1 |1050000|передачи векселя|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана первоначальная   |      |      |       |                |
   |стоимость переданного    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |векселя                  | 91—2 | 58—2 |1000000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны начисленные по   |      |      |       |                |
   |векселю проценты         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(7397 x 2 + 7644 x 3)    | 91—2 |  76  | 37 726|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислен НДС поставщику|      |      |       |Выписка банка по|
   |денежными средствами     |  60  |  51  |189 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принят к вычету          |      |      |       |Выписка банка по|
   |перечисленный НДС        |  68  |  19  |189 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> До 01.01.2008 при использовании в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) собственного имущества НДС мог быть принят к вычету только в размере, не превышающем сумму, исчисленную исходя из балансовой стоимости имущества (п. 2 ст. 172 НК РФ). Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 05.01.2008 ————